Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Особенности исправления налоговых ошибок при УСНО». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Субъекты могут подавать декларацию любым удобным для них способом — по ТКС или в бумажном виде. Если выбираете второй вариант, рекомендуем сформировать декларацию в специальных программах (на сайте ФНС можно найти бесплатное ПО «Налогоплательщик ЮЛ»). В этом случае на бланках будет отражен специальный машиночитаемый код.
Новый ежемесячный расчёт по страховым взносам с 2023 года
Расчёт по страховым взносам (РСВ) станет ежемесячным и частично возьмёт на себя функции отчёта СЗВ-М, отменённого с 2023 года. С 2023 года изменится схема сдачи РСВ.
Страхователи ежемесячно будут отправлять в ФНС сведения о застрахованных лицах и суммы взносов, начисленных с доходов каждого физлица. Эта информация отражается в Разделе 3 РСВ — именно его следует сдавать по окончании каждого месяца.
По итогам кварталов страхователи будут сдавать полный отчёт РСВ со всеми разделами, подразделами и приложениями.
Срок сдачи нового РСВ перенесён с окончания месяца на 25-е число. Раздел 3 необходимо сдавать до 25-го числа по окончании месяца, а полную форму РСВ — до 25-го числа по окончании квартала.
Ответственность за несдачу расчёта по УСН
При непредставлении вовремя отчёта по УСН налоговики применяют штраф по ст. 119 НК РФ — 5% от величины налога по отчёту за каждый месяц просрочки. Минимум 1 000 руб., а максимум — 30% от размера налога по расчёту.
По п. 3 ст. 76 НК РФ предусмотрено право налоговиков заблокировать расчётный счёт налогоплательщика, если срок опоздания сдачи расчёта будет больше 10 рабочих дней.
Ставки налога в декларации по УСН за 2021 год
Ставки налога в декларации за каждый отчетный период и за год указываются отдельно:
— в строках 120-123 раздела 2.1.1 при объекте «доходы»
— в строках 260-263 раздела 2.2 при объекте «доходы минус расходы».
В указанных строках при необходимости указывается повышенная ставка – 8% или 20% или пониженная региональная.
Связано это с тем, что ставка может измениться в течение года по многим причинам. Например, если организация полгода работает в регионе, где вправе применять более низкую ставку (в соответствии с законодательством субъекта РФ), а затем переезжает в другой регион, где права на пониженную ставку уже не имеет. В этом случае организация должна применять разные ставки в течение года.
Теперь правомерность применения региональной ставки необходимо подтверждать в декларации. Для этого заполняется строка 124 раздела 2.1.1 либо строка 264 раздела 2.2 в зависимости от объекта налогообложения правилам п.п. 5.6, 7.15 Порядка.
В первой части, состоящей из 7 знакомест, нужно указать код, обозначающий «тип уменьшения ставки» (Приложение №5). Если применяется пониженная ставка, то:
— от 1% до 6% при объекте «доходы», используется код 3462010;
— от 5% до 15% при объекте «доходы минус расходы», используется код 3462020;
— от 3% до 6% или от 3% до 15% на территории республики Крым или в городе Севастополе, используется код 3462030;
— 0% для впервые зарегистрированных ИП, ведущих деятельность в производственной, социальной и некоторых других сферах, используется код 3462040.
Во второй части строки, состоящей из 12 знакомест, указывается статья, пункт и подпункт регионального закона, которым установлена пониженная ставка. На каждый «показатель» отводится по 4 знакоместа, свободные заполняются нулями.
В форме декларации учитывается возможность уменьшения единого налога на сумму торгового сбора.
Что такое декларация ИП УСН и для чего она нужна?
Декларация ИП УСН – форма налоговой декларации, применяемая для отчетности индивидуальными предпринимателями, использующими упрощенную систему налогообложения. Документ отражает данные о полученных ИП доходах за год и подается в налоговые органы в срок до 30 апреля года, следующего за отчетным. Если ИП не вел деятельность в течение года, ему необходимо сдавать так называемую «нулевую декларацию».
Срок сдачи налоговой декларации для ИП за 2021 год – не позднее 30.04.2021
Заполнить нулевую декларацию ИП на УСН с автоматическим заполнением полей в программе КУБ
Рассчитать налоги и заполнить налоговую декларацию ИП на УСН с автоматическим заполнением полей в программе КУБ
Примеры заполнения декларации УСН Доходы для ИП
А теперь на конкретных примерах рассмотрим заполнение декларации УСН 6 для ИП.
Пример 1.
Индивидуальный предприниматель без работников получил в течение 2020 года следующие доходы:
- первый квартал — 243 000 руб.;
- второй квартал -172 000 руб.;
- третий квартал — 319 000 руб.;
- четвёртый квартал — 192 000 руб.
Кроме того, в течение года ИП каждый квартал платил за себя фиксированные страховые взносы по частям:
- первый квартал — 10 000 руб.;
- второй квартал — 8 000 руб.;
- третий квартал — 12 000 руб.;
- четвёртый квартал – 10 874 руб.
Это позволило сразу уменьшать авансовые платежи за каждый отчётный период. В декларации при этом будут отражаться не только начисленные авансовые платежи (6% от дохода), но и суммы авансов, уменьшенные на уплаченные взносы.
Обратите внимание, что в налоговом учёте для УСН Доходы учитываются не кварталы, а отчётные периоды:
- первый квартал;
- первое полугодие;
- девять месяцев.
При этом полученные доходы, авансовые платежи и уплаченные страховые взносы рассчитываются нарастающим итогом с начала года. В таблице это выглядит так.
| Период | Доходы | Исчисленный налог | Страховые взносы |
| Первый квартал | 243 000 | 14 580 | 10 000 |
| Первое полугодие | 415 000 | 24 900 | 18 000 |
| Девять месяцев | 743 000 | 44 040 | 30 000 |
| Календарный год | 926 000 | 55 560 | 40 874 |
У этого предпринимателя нет работников, что даёт ему право уменьшать исчисленные авансовые платежи на всю сумму уплаченных в отчётном периоде взносов. Например, за первый квартал вместо 14 580 рублей авансового платежа ИП заплатит только 4 580 рублей. Причина в том, что рассчитанный авансовый платеж уменьшен на 10 000 рублей уплаченных страховых взносов.
Как исправлять ошибки в учете на УСН?
Никто из нас не застрахован от совершения ошибок: отвлеклись, устали, забыли… Только вот маленький недочет бухгалтера может стать причиной крупных проблем для всей организации.
КонсультантПлюс ПОПРОБУЙТЕ БЕСПЛАТНО
Получить доступ
Поэтому лишний раз стоит проверить, а все ли в порядке? Если ошибка была обнаружена, необходимо ее устранить.
Чтобы не делать лишней работы, а уж тем более не платить потом пени и штрафы, нужно очень внимательно вносить суммы в Книгу учета доходов и расходов. Перед тем, как сделать запись, подумайте, является ли поступление денежных средств доходом? Можно ли его признать в данный момент времени? На эти вопросы ответит статья 346.17 НК РФ. Также можно пользоваться разъяснениями Минфина РФ.
Отдельного внимания заслуживают расходы. На УСН их можно признать только в том случае, если они соответствуют перечню статьи 346.16 НК РФ, экономически обоснованы, фактически произведены и документально подтверждены. Для разных расходов предусмотрен свой момент признания в учете. Это нельзя упускать из вида.
Книгу учета доходов и расходов должны вести и организации, и предприниматели. Предлагаю начать проверку с нее. Министерством финансов дано разъяснение о внесении изменений в налоговые регистры на упрощенке в письме №04-02-05/1/108 от 15.12.03 г. В нем говорится о том, что исправление нужно вносить в тот период, в котором была допущена ошибка. Обоснованием поправки является бухгалтерская справка. В ней нужно подробно изложить суть внесения изменений. Согласно Порядку заполнения Книги учета доходов и расходов, чтобы внести исправление, нужно аккуратно зачеркнуть запись, при необходимости рядом поставить нужную сумму. После этого указать текущую дату, рядом с корректировкой – «Исправлено верно», подпись руководителя с расшифровкой и печать. Также можно около исправленной записи пометить реквизиты бухгалтерской справки, чтобы, впоследствии, можно было понять, почему понадобилось вносить правки.
Любая обнаруженная и исправленная ошибка ведет к занижению или завышению налогооблагаемой базы по УСН. Особенно неприятно, если налог не доплатили, так как придется перечислить и пени. Поэтому после внесения исправлений нужно как можно быстрее перечислить недоимку в бюджет.
Для этого достаточно умножить налоговую ставку, в соответствии с выбранным объектом налогообложения («Доходы» или «Доходы минус расходы»), на сумму корректировки.
Чтобы найти пени нужно эту же цифру умножить на количество дней, прошедших с даты, когда должен был быть перечислен налог, и на 1/300 от ставки рефинансирования.
Например, недоимка составила 70000 рублей, обнаружили и перечислили ее через 137 дней с даты, регламентированной для уплаты УСН, тогда пени будут равны: 70000 х 137 х 1/300 х 8,25% = 2637,65 рублей. Также можно воспользоваться онлайн калькулятором расчета пеней на Петербургском правовом портале.
Если в результате устранения ошибки налогооблагаемая база была завышена в прошлом налоговом периоде, а отчетность уже сдана, нужно составить корректировочную декларацию и отправить ее в налоговую инспекцию. Излишне уплаченный налог можно вернуть, написав заявление, либо он зачтется в будущем. В любом случае при обнаружении и исправлении ошибок за прошлые налоговые периоды налогоплательщик обязан отправить «уточненку». Во-первых, у инспекторов только так появятся новые сведения о налоге организации. А, во-вторых, при проверке (камеральной или выездной) факт отсутствия уточненных сведений при заниженной налоговой базе повлечет за собой денежные взыскания. Если у фирмы образовалась переплата, то подавать новую декларацию можно по желанию. Но тогда не получиться, ни вернуть, ни зачесть излишне переплаченные суммы. Уточненную декларацию за прошлые года нужно составлять по тем формам, которые действовали на тот момент. Заполнять отчет актуальными сведениями. То есть не разницей между первоначальными и исправленными, а заново, с пометкой на титульном листе, что декларация уточненная, с номером корректировки.
Ответственность за неисправленные ошибки наступит в том случае, если налогооблагаемая база занижена. Помимо пеней организация должна будет перечислить в бюджет 20% от неуплаченной суммы. Если в ходе проверки налоговая инспекция сможет доказать, что налог не уплачивали умышленно, штраф возрастет до 40%.
Организацию могут оштрафовать только за неуплаченный или не до конца перечисленный налог по итогам года. Авансовые платежи под санкции не попадают. Когда налогоплательщик самостоятельно находит и исправляет ошибку, он должен перечислить недоимку и пени, подать уточненную декларацию.
В этом случае никаких штрафов не будет.
Заполнение упрощенной формы Отчета о финрезультатах
В упрощенной форме отчета всего 7 строк с показателями.
Первая строка, как и в «общем» отчете – выручка. Показывают всё, что было отнесено в выручку за год, без детализации.
По второй строке «Расходы по обычной деятельности» показывают совокупную информацию о себестоимости продаж, коммерческих и управленческих расходах.
Далее отражают информацию о прочих доходах и расходах. При этом отдельно показывают только информацию о признанных в составе прочих расходов (Дт 91) процентах, подлежащих уплате по всем видам долговых обязательств полученных (строка «Проценты к уплате»). Остальные прочие доходы (Кт 91) и расходы (Дт 91) отражают без расшифровки в двух укрупненных строках – «Прочие доходы» и «Прочие расходы».
По строке «Налоги на прибыль (доходы)» отражают сумму текущего налога на прибыль (или налога по УСН для применяющих налоговую упрощенку), которая должна совпадать с суммой налога, отраженной в декларации.
Последняя строка «Чистая прибыль (убыток)» дает информацию о чистой прибыли (убытке) отчетного года (оборот по счету 99 в корреспонденции со счетом 84). Показатель этой строки представляет собой сумму предыдущих строк отчета («расходные» показатели записывают в круглых скобках и берут в расчет со знаком минус).
Изменение декларации УСН за текущий год
Вопрос 1. Я — ИП, оказываю услуги юрлицам, работаю по УСН без НДС.
Готовя к подаче декларацию за 4 кв. 2020 г., обнаружил ошибку в декларации за 3 кв. 2020г. — задекларировал свой доход в третьем квартале больше на 49 рублей, чем фактически пришло на мой р/с за этот период. Соответственно переплатил налог на 2,45 руб.
Подскажите, пожалуйста, порядок подачи уточненной декларации за третий квартал. За четвертый квартал декларацию еще не подавал. Стоит ли ожидать какие-либо санкции?
Ответ 1. Сразу по санкциям, если сами исправляете ошибки санкций нет, если в результате ошибок был не в срок уплачен налог, то начисляются только пени в размере учётной ставки Нацбанка РБ.
Первое что надо сделать внести изменения в КУДИР, т.к. даже если налог будет уплачен правильно, за неверное заполнение КУДИР наложат штраф. И общий принцип такой: сначала заполняется КУДИР, а уже по данным КУДИР заполняется декларация по УСН. См. запись ЗАПОЛНЕНИЕ КУДИР.
Налоговым периодом при УСН является календарный год (поэтому налог в декларации исчисляется нарастающим итогом), отчётными периодами — кварталы. Так вот если ошибка в отчётном периоде уточнённую декларацию можно не представлять, а исправить ошибку в декларации за следующий отчётный период. Т.е. если ошибка была в 3 квартале её можно исправить в декларации за 4 квартал, заполнив раздел II декларации за 4 квартал, при этом знак «Х» как признак уточнённой декларации на титульном листе не ставится.
Пример исправления ошибки за прошлый отчётный период (3 кв. 2020) текущего налогового периода (2020 год) в декларации за 4 кв. 2020 года. Просто без нарастающего итого со знаком «минус» ставим сумму переплаченного налога. А уже в части I ставим правильные годовые суммы.
Cpoк cдaчи декларации по УСН за 2022 год для ООО и ИП
Дeклapaция пo УСН cдaeтcя oдин paз в гoд, пo итoгaм нaлoгoвoгo пepиoдa, кoтopым являeтcя кaлeндapный гoд. ООО в cpoк нe пoзднee 31 мapтa гoдa, cлeдyющeгo зa oтчeтным. Т. е срок сдачи декларации по УСН для ООО за 2020 год — до 30 марта 2021 года. ИП oтчитывaютcя зa гoд в cpoк нe пoзднee 30 aпpeля гoдa, cлeдyющeгo зa oтчeтным. Т. е срок сдачи декларации по УСН для ИП за 2020 год — до 30 апреля 2021 года.
Образец заполнения декларации УСН «доходы»
Разобраться в правилах заполнения декларации УСН «доходы» вам поможет пример расчета УСН-налога и образец заполнения этого отчета.
Пример
ООО «Кадровик» занимается оказанием бухгалтерских и юридических услуг. В его штате есть директор (он же единственный учредитель, зарплату не получает) и один сотрудник (зарплата 30 тыс. руб.). С заработной платы сотрудника платятся взносы на пенсионное, медицинское и соцстрахование — 30,2% от суммы зарплаты. Ставка УСН-налога стандартная — 6%.
Бухгалтер ООО «Кадровик» заполняет декларацию УСН за 2019 год на основе следующих данных:
| Отчетный период | Сумма дохода, руб. | Номер строки в Разделе 2.1.1 | ФОТ, руб. | Взносы с ФОТ, руб. | Номер строки в Разделе 2.1.1 | Налог к уплате, руб. | Номер строки в Разделе2.1.1. | УСН-налог к уплате с учетом взносов за сотрудников, руб. | Аванс и годовой УСН-налог, руб. | Номер строки в Разделе 1.1 |
| 1 квартал | 350 000 | 110 | 90 000 | 10 500 | 140 | 21 000 | 130 | 10 500 | 10 500 | 020 |
| полугодие | 720 000 | 111 | 180 000 | 21 600 | 141 | 43 200 | 131 | 21 600 | 11 100 | 040 |
| 9 месяцев | 935 000 | 112 | 270 000 | 28 050 | 142 | 56 100 | 132 | 28 050 | 6 450 | 070 |
| год | 1 110 000 | 113 | 360 000 | 33 300 | 143 | 66 600 | 133 | 33 300 | 5 250 | 100 |
Налог к уплате рассчитываем как 6% от суммы дохода. Он уменьшается на страховые взносы, но не более, чем наполовину.
Аванс за 1 квартал равен сумме УСН-налога к уплате с учетом страховых взносов сотрудников за 1 квартал. Аванс за полугодие рассчитывается как разница между налогом к уплате с учетом страховых взносов сотрудников за полугодие и уплаченным авансом за 1 квартал. Аналогично рассчитываются аванс за 9 месяцев и годовой налог к доплате.
Декларация по УСН за 2021 год
Форма документа утверждена приказом ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99 и до сих пор актуальна. Режим УСН применяется в двух «модификациях», зависящих от выбранного объекта обложения:
- УСН «Доходы» с налогом в размере 6% от полученного за год дохода на УСН;
- УСН «Доходы минус расходы» с налогом 15% от разницы между доходами и расходами.
Это разделение отражается и на заполнении декларации. Форма универсальна и содержит листы для обоих типов УСН, но в зависимости от применяемого варианта заполняют разные страницы:
- «Упрощенцы» на УСН «Доходы» оформляют титульный лист и разделы 1.1, 2.1.1, 2.1.2 (при уплате торгового сбора) и 3 (если были целевые поступления).
- Для УСН «Доходы минус расходы» предусмотрены разделы 1.2, 2.2 и 3.
Включать в декларацию следует лишь заполненные листы, нумеруя их сквозным методом.
Декларация УСН 2021: образец заполнения при УСН «Доходы минус расходы»
При этом объекте меняется база налогообложения, следовательно изменится и алгоритм расчета налога – должны быть учтены затраты, а налог исчисляется из разницы между доходом и расходом. Расчет налога выполняют в разделе 1.2, а данные, необходимые для него заносятся в раздел 2.2, где в отличие от раздела 2.1 отражаются суммы понесенных затрат в поквартальной разбивке.
Продолжим пример, взяв из него исходные данные по доходам, добавив расходы и применив режим УСН 15% от разницы между доходами и расходами:
| Период | Доход в руб. | Затраты
в руб. |
Налоговая база | Сумма налога (15%) | ||||
| Сумма по данным КУДИР | Стр. Раздела 2.2 | Сумма по данным КУДИР | Стр. Раздела 2.2 | Сумма
(гр. 2 – гр.4) |
Стр. Раздела 2.2 | Сумма
(гр.6 х 15%) |
Стр. Раздела 2.2 | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| 1 кв. | 620 000 | 210 | 380 000 | 220 | 240 000 | 240 | 36 000 | 270 |
| полуг. | 1 330 000 | 211 | 720 000 | 221 | 610 000 | 241 | 91 500 | 271 |
| 9 мес. | 1 860 000 | 212 | 900 000 | 222 | 960 000 | 242 | 144 000 | 272 |
| год | 2 410 000 | 213 | 1 200 000 | 223 | 1 210 000 | 243 | 181 500 | 273 |
По строке 010 укажите ОКТМО. Если организация или предприниматель не меняли местонахождение (местожительство), повторно указывать код ОКТМО по строкам 030, 060, 090 не нужно.
По строке 020 отразите сумму авансового платежа, начисленную к уплате за I квартал.
По строке 040 – сумму авансового платежа, начисленную к уплате за полугодие (за вычетом авансового платежа за I квартал). Если разница между суммами авансовых платежей за полугодие и I квартал получилась отрицательной, отразите разницу по строке 050 – авансовый платеж за полугодие к уменьшению.
Аналогично укажите сумму авансовых платежей за девять месяцев: по строке 070 – авансовый платеж к уплате за девять месяцев, по строке 080 – авансовый платеж к уменьшению по итогам девяти месяцев.
По строке 100 укажите сумму налога к доплате за год. Если разница между рассчитанной за год суммой налога и начисленными авансовыми платежами оказалась отрицательной, эту разницу укажите по строке 110 как сумму налога к уменьшению.
Это следует из раздела IV Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 февраля 2021 г. № ММВ-7-3/99.
Минимальный налог при УСН
Минимальный налог — это понятие, относящееся к тем налогоплательщикам, которые используют упрощенку на прибыль, то есть объект налогообложения «доход минус расход». Под минимальным налогом подразумевается обязательный минимальный размер. ИП, применяющие ставку 0% согласно абз. 2 п. 4 ст. 346.20 НК РФ, освобождаются от его уплаты.
Ставка минимального налога составляет 1% от доходов за налоговый период. Эта сумма не снижается даже в случае понижения ставки на уровне законов субъекта РФ. Данная сумма уплачивается, если начисленный за налоговый период налог меньше размера минимального налога. При этом после совершения платежа разницу между минимальным налогом и исчисленным в общем порядке разрешено включать в расходы на следующий налоговый период, а также увеличить сумму убытков на будущее. Если такая разница возникала в течение нескольких налоговых периодов, то общую сумму разрешается включать в расходы одновременно.
Формула расчета очень проста. Необходимо посчитать налоговую базу, то есть доходы, прописанные в ст. 346.15 НК РФ, а затем взять от этой сумму 1%. Уплачивать минимальный налог следует в порядке, аналогичном налогу по УСН.