Что такое амортизация основных средств и как правильно её начислить

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Что такое амортизация основных средств и как правильно её начислить». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Содержание

1. Когда не удается устранить различия

2. Методы начисления, используемые в налогообложении

3. Изменение суммарного баланса группы

4. Что учитывать при выборе метода расчета амортизации?

5. Определяем срок полезного использования

6. Амортизация основных средств в балансе

7. Порядок начисления амортизации основных средств в бухучете

8. Амортизационная группа и срок полезного использования ОС

9. Состав амортизационных групп

10. Методы начисления амортизации.

Порядок расчёта суммы амортизации при применении нелинейного метода установлен статьёй 259.2 НК РФ. При нелинейном методе амортизируются не отдельные объекты как при линейном методе, а в группах (подгруппах) основных средств или материальных активов. Ежемесячно на 1-ое число месяца определяется суммарный баланс стоимости амортизируемого имущества по каждой амортизационной группе (подгруппе). Суммарный баланс рассчитывает, как суммарная стоимость всех объектов, отнесённых к данной амортизационной группе на 1-ое число налогового периода, с началом которого учётной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода. Суммарный баланс каждого месяца представляется собой разницу между суммарным балансом на начало предыдущего месяца и суммой, начисленной за этот месяц амортизации. Если в предыдущем месяце были осуществлены операции с амортизируемым имуществом, влияющие на величину суммарного баланса, то с 1-го числа следующего месяца они должны быть учтены при определении суммарного баланса, к таким операциям относятся: ввод в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества или их выбытие. Нормы амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации установлены в пункте 5 статьи 259.2 НК РФ.

«1C:Бухгалтерия 8» — это самая популярная бухгалтерская программа, способная вывести автоматизацию учета на качественно новый уровень. Удобный продукт и подключаемые к нему сервисы позволят эффективно решать задачи бухгалтерской службы любого бизнеса!

Поддержка разных систем налогообложения, ведение бухгалтерского и налогового учета, сдача отчетности;
Учет МПЗ, партионный учет, расчеты с контрагентами, выписка первичных документов;
Расчет зарплаты, учет денежных операций;
Интеграция с другими программами 1С и сайтами;
Работа с электронными листами нетрудоспособности (ЭЛН).

Например, для первой амортизационной группы норма амортизации составляет 14,3%.

Для второй группы – 8,8%.

Для третьей – 5,6%.

Самая низкая норма амортизации установлена для 10-ой группы – 0,7%.

Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных в НК РФ по решению руководителя организации – налогоплательщика. Амортизация нелинейным методом определяется по каждой амортизационной группе (подгруппе) путём умножение суммарного баланса на начало месяца на норму амортизации по формуле: А = В*(К/100), где А – сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы), В – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы), К – норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы). Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на сумму амортизации, начисленную в последний день каждого месяца. Когда суммарный баланс становится менее 20 тыс. руб. данную группу можно ликвидировать, а оставшийся суммарный баланс признаётся внереализационным расходом текущего периода. Единовременное списание остатка суммарного баланса, ставшего меньше установленного предела – это право, а не обязанность налогоплательщика, поэтому это должно быть указано в учётной политике для целей налогообложения прибыли.

Пример, Организация начисляет амортизацию основных средств нелинейным методом, суммарный баланс группы на первое января по второй амортизационной группе составил 200 000 руб., норма амортизации – 8,8%. Сумма начисленной амортизации за январь равна 200 000*0,088 = 17 600. На первое января после начисления амортизации суммарный баланс второй амортизационной группы равен 200 000 – 17 600 = 182 400. Затем в феврале было введено в эксплуатацию основное средства, которые относится ко второй амортизационной группе и его стоимость 100 000. Суммарный баланс необходимо увеличить, начиная с месяца, следующего за месяцем, когда основное средство было введено в эксплуатацию. Суммарный баланс на 1-ое марта составил:

Сумма начисленной амортизации за февраль 182 400*0,088 = 16 051,2.
Суммарный баланс группы без учёта поступившего основного средства составит 182 400 – 16 051,2 = 166 348,8. С учётом нового поступившего основного средства суммарный баланс группы на 1-ое марта составит 166 348,8 + 100 000 = 266 348,8.
Сумма начисленной амортизации за март равна 266 348,8*0,088 = 23 438,69.

Когда не удается устранить различия

В некоторых случаях нельзя избежать различий в амортизации. Так, практически невозможно сблизить бухгалтерский и налоговый учет по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 г. Причина — особые правила начисления «налоговой» амортизации таких основных средств, предусмотренные ст.322 НК РФ.

Есть и другие причины неустранимых расхождений между величиной амортизационных отчислений в налоговом и бухгалтерском учете.

Во-первых, состав амортизируемого имущества в налоговом учете может отличаться от аналогичного состава в бухгалтерском учете. Например, в соответствии с п.3 ст.256 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переданные в безвозмездное пользование другим организациям. В бухгалтерском же учете ПБУ 6/01 амортизировать такие основные средства не запрещает.

Во-вторых, в бухгалтерском учете амортизация начисляется независимо от финансовых результатов. В налоговом же — если организация начисляет амортизацию в период, когда внеоборотные активы не используются для ведения деятельности, направленной на извлечение дохода, сумма начисленной амортизации не может уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Об этом сказано в п.1 ст.252 НК РФ и п.2 разд.5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом Минфина России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729 (далее — Методические рекомендации). Поэтому налоговые органы вправе потребовать от организации доказательств, почему амортизация в каждом конкретном случае уменьшает налогооблагаемую прибыль.

В-третьих, в бухучете по группе однородных объектов основных средств устанавливается один способ начисления амортизации в течение всего срока полезного использования объектов (п.18 ПБУ 6/01). В налоговом же учете по основным средствам, относящимся к одной амортизационной группе, может быть установлен и различный срок эксплуатации по каждому объекту, и различный метод начисления амортизации. Об этом гласит п.3 ст.259 НК РФ и п.2 разд.5.3 Методических рекомендаций.

В-четвертых, в ряде случаев величина первоначальной стоимости основных средств в бухгалтерском и налоговом учете может отличаться. Приведем лишь некоторые примеры, когда это происходит.

Методы начисления, используемые в налогообложении

Организации имеют право использовать линейный и нелинейный способы исчисления амортизации для целей НУ.

Условие	Линейный способ	Нелинейный способ
Порядок списание	Равномерно в течение всего срока	Неравномерно со списанием большей суммы в начале эксплуатации
Начисление	По инвентарной единице	По группе объектов
Ограничение по группам	Отсутствуют	По 8-10 амортизационным группам не используется
Ускоренное списание	Не применяется	Применяется путем использования повышающих коэффициентов

Использование линейного метода оправдано для предприятий с постоянным объемом выпуска и выручки. Нелинейный метод оправдан для организаций с нестабильным объемом продаж или в период получения высокой прибыли.

Изменение суммарного баланса группы

Суммарный баланс выражает совокупную остаточную стоимость всего имущества каждой амортизационной группы. Рассчитывается показатель на каждое первое число календарного месяца.

При этом учитываются нюансы:

При вычислении нулевой суммы баланса группы, ее далее не рассматривают при расчете суммы переноса стоимости.
При вычислении суммы равной 20000 рублей отчисления в месяце расчета не фиксируются, а ожидается расчет следующего месяца. При отсутствии суммарных изменений, установленная амортизируемая группа убирается из списка отчислений и списывается на внереализационные расходы.

При вычислении цифрового значения суммарного запаса амортизационной группы не суммируются активы, которых касается линейный расчет.

[box type=»download»] Первый раз, при принятии четкого решения о нелинейной последовательности начисления, показатель вычисляют первого числа начинающегося календарного месяца, а далее первого числа каждого месяца. [/box]

При этом важно учитывать варьирования совокупного баланса:

Увеличение значения:

во время начала использования новых активов конкретизированных групп в основном производственном процессе;
во время изменения первоначальной стоимости активов при достройке, реконструкции,

Уменьшение значения:

во время выбытия активов по различным причинам;
во время переоценки активов или списания части их стоимости;
на размер амортизационных отчислений за прошлый период.

Что учитывать при выборе метода расчета амортизации?

При выборе подходящего метода расчета амортизационных отчислений необходимо учитывать несколько нюансов:

применять нелинейный метод можно ко всем группам, за исключением активов групп 8-10 в результате фактически получится вести учет переноса стоимости по двум порядкам;
при ведении нелинейной амортизации в расчет берется совокупная стоимость активов отдельных амортизационных групп, но при этом каждая единица имущества при поступлении ее увеличивает, а при выбытии – уменьшает. В результате от бухгалтера требуется постоянный контроль за движением каждой номенклатуры имущества;
выбранная методика применяется в отношении всего объема имущества.

[box type=»download»] Независимо от вида налоговой методики амортизационных расчетов в формуле вычисления амортизационной нормы могут рассматриваться увеличивающие и уменьшающие коэффициенты, которые закреплены в НК РФ. [/box]

Так, коэффициенты, увеличивающие нормы, можно применять в отношении:

имущества, эксплуатируемого в условиях среды, приводящей к ускоренному износу, в максимальных пределах — 2;
имущества, принадлежащего на условиях аренды, в частности, лизинга, в максимальных пределах — 3;
имущества, принадлежащего сельскохозяйственным предприятиям промышленного характера, в максимальных пределах — 2;
имущества компаний – резидентов, осуществляющих свою деятельность в пределах специальной экономической деятельности, в максимальных пределах — 2.

Коэффициенты, снижающие норму, могут применяться только по резолюции руководителя компании и с обязательным утверждением в учетной политике.

Уменьшенные нормы начинают использовать с первого дня налогового периода и подставляют их в течение всей его продолжительности.

Определяем срок полезного использования

Для нематериального актива срок полезного использования устанавливает сама фирма. Это срок в течение которого НМА будет использоваться и тем самым приносить доход.

Для основных средств в бухгалтерском учете предприятие тоже может установить срок использования самостоятельно, но не лишним будет согласовать этот срок с уже разработанными нормами и классификаторами.

Поэтому для определения срока полезного использования мы рекомендуем воспользоваться классификатором основных средств по амортизационным группам, утвержденным Постановлением Правительства №1 от 01.01.2002.

Если основное средство относится к нескольким группам амортизации — выбор срока полезного использования рекомендуем делать из диапазона тех групп, к которым оно относится, исходя из предполагаемого времени эксплуатации объекта основных средств.

Таким образом, станет возможным получить сумму ежемесячной амортизации.

Если необходимо определить сумму амортизационных отчислений за период, например, на 01.01.2019, то следует сначала определиться с датой ввода в эксплуатацию, а затем посчитать, сколько ежемесячных сумм амортизации должно было быть произведено. Таким образом, можно ежемесячную сумму амортизации умножить на количество месяцев с момента ввода в эксплуатацию.

Амортизация основных средств в балансе

Форма баланса не предусматривает отдельную строку для суммы начисленной на отчетную дату амортизации. Но эта сумма участвует в формировании показателя строки 1150 как регулирующая величина. А именно — для отражения того, как по указанной строке формируется показатель в нетто-оценке: первоначальная стоимость, уменьшенная на сумму накопленной амортизации. Балансовая стоимость актива равна разнице между остатком счета 01 и остатком счета 02.

При этом информация об амортизации, в том числе начисленной, выбывшей, накопленной на отчетную дату, расшифровывается по группам объектов и предоставляется пользователям отчетности в пояснениях к балансу.

Такие требования по раскрытию информации в отчетности установлены:

п. 35 ПБУ 4/99 (приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н),
п. 49 положения по ведению бухучета (приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н),
п. 32 ПБУ 6/01 (приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н).

Порядок начисления амортизации основных средств в бухучете

Амортизация предполагает постепенное включение в расходы стоимости основных средств, являющейся существенной суммой для любой организации. Основные средства способны длительное время участвовать в получении дохода и имеют продолжительный срок эксплуатации.
Начислять амортизацию основных средств надлежит по всем группам. Но некоторую часть имущества амортизировать не нужно:

если первоначальная стоимость укладывается в рамки предельной величины, не превышающей 40 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01) (если эти объекты приняты к учету как МПЗ);
если объект состоит в перечне имущества, по которому износ не начисляется (п. 17 ПБУ 6/01).

О неамортизируемых основных средствах читайте в материале «Правила начисления амортизации внеоборотных активов».

ПБУ 6/01 — главный документ, которым установлены правила начисления амортизации основных средств в бухучете. При принятии к учету по каждому отдельно взятому объекту организация определяется с порядком амортизации на основе ПБУ 6/01 и фиксирует параметры: способ, как начислять амортизацию основных средств, и срок их полезного использования.

Амортизационная группа и срок полезного использования ОС

В налоговом учете срок полезного использования (СПИ) ОС определите по Классификации. В бухучете обычно применяют тот же СПИ, хотя Классификация ОС для этих целей необязательна (п. 1 ст. 258 НК РФ, п. 20 ПБУ 6/01).

Поищите ОС в Классификации по наименованию. Не останавливайтесь на первой найденной позиции — просмотрите все результаты. Обязательно читайте примечания, там могут быть дополнения, уточнения или исключения к наименованию ОС.

Используйте синонимы и ключевые слова. Так, принтер лазерный по наименованию «принтер» вы не найдете. А по ключевой фразе «печатающие устройства» — да, у него вторая амортизационная группа.

По ОКОФ ищите амортизационную группу в Классификации, если не нашли по наименованию и ключевым словам. Для этого сначала найдите для ОС его код в ОКОФ. Если он 9-значный, отбросьте последнюю цифру и ищите в Классификации по комбинации ХХХ.ХХ.ХХ.Х. При неудаче снова отбросьте последнюю цифру и повторите поиск. Если опять неудача, значит, вашего ОС в Классификации нет.

Стоимость основных средств следует относить на затраты в бухучете постепенно — посредством амортизации. Для расчета амортизации нужно знать первоначальную и ликвидационную стоимость, а также срок полезного использования объекта.

С учетом особенностей применения основного средства компания может выбрать один из способов начисления бухгалтерской амортизации: линейный, уменьшаемого остатка или на основе объемов продукции (работ).

В налоговом учете при ОСНО амортизацию начисляют по схожим принципам, но конкретный порядок расчета отличается. В частности, в налоговом учете нет ликвидационной стоимости и более жестко регламентировано определение срока полезного использования.

Организация может сблизить расчет амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, если внесет соответствующие положения в учетную политику.

При УСН и ЕСХН стоимость основных средств в общем случае списывают на затраты при покупке. Постепенное списание стоимости основных средств применяют только при переходе с других налоговых режимов. Здесь порядок зависит от срока полезного использования «переходящего» объекта.

В бухгалтерском учете предусмотрено 3 нелинейных метода начисления:

Способ уменьшаемого остатка – порядок расчета: отчисления считаются от остаточной стоимости с учетом коэффициента ускорения, метод является ускоренным, так как позволяет в первые годы использования основного средства перенести в расходы большую часть стоимости объекта ОС.
Пропорционально объему продукции, работ – расчет: удобно применять для оборудования, занятого в производстве, а также основных средств, для которых заранее установлен производителем нормативный объем продукции, товаров, услуг. При этом методе расчет амортизации производится ежемесячно, исходя из фактически произведенных работ.
По сумме чисел лет срока полезного использования – расчет: метод применяется достаточно редко в силу его необычности. Начисление амортизации производится, исходя из количество лет оставшегося СПИ и первоначальной стоимости основного средства.

Помимо трех нелинейных методов, в бухгалтерском учете применяется линейный. Именно наиболее часто используется предприятиями в связи со своей простотой и схожестью с аналогичным способом в налоговом учете.

Состав амортизационных групп

Состав амортизационных групп для начисления амортизации нелинейным методом определяйте по срокам полезного использования основных средств в соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Если порядок начисления амортизации по основным средствам, включенным в одну и ту же амортизационную группу, различается, внутри нее следует выделить одну или несколько амортизационных подгрупп. Например, так нужно поступить, если часть основных средств с одинаковым сроком полезного использования эксплуатируется в условиях агрессивной среды и амортизация по ним начисляется с повышающим коэффициентом (подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ). Или если организация использует определенные объекты основных средств (кроме зданий, строений) исключительно для проведения НИОКР (п. 13 ст. 258 НК РФ).

Методы начисления амортизации.

Амортизация основных фондов — это перенос части стоимости основных фондов на вновь созданный продукт для последующего воспроизводства основных фондов ко времени их полного износа. Амортизация в денежной форме выражает износ основных фондов и отчисляется на издержки производства (себестоимость) на основе амортизационных норм.

А = Ф+К+М-Л(О)

А – ежегодные ( ежемесячные) амортизационные отчисления

Ф – среднегодовая стоимость основных фондов

К – затраты на капитальный ремонт

Л(О) – ликвидационная (остаточная) стоимость

Т – срок службы основного фонда

Норма амортизации определяется в процентах и представляет собой установленное государством годовой процент погашения стоимости основных фондов и определяют сумму ежегодных амортизационных отчислений.

На = А / Ф *100% Начисление годовых амортизационных начислений производится одним из следующих способов:

линейным способом, исходя из первоначальной стоимости основных средств и нормы амортизации;

способом уменьшаемого остатка, исходя из остаточной стоимости основных средств и нормы амортизации;

способом списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования, исходя из первоначальной стоимости основных средств и годового соотношения, где в числителе — число лет, остающихся до конца срока службы объекта, в знаменателе — количество лет срока службы объекта;

способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), исходя из объема выпуска продукции в натуральном выражении в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования основных средств.

Применение одного из способов для расчетов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования.

Таблица 2.

Инв.№	Наименование объекта ОС	Первоначальная стоимость	Дата ввода в эксплуатацию (дата модернизации)	Дата начала амортизации	Амортизационная группа	Срок полезного использования, мес	Ежемесячная сумма амортизации
1	2	3	4	5	6	7	8 = 3 / 7
666	ВОЛС на опоре №666 до МОДЕРНИЗАЦИИ	250 000,00	30.11.2009	01.12.2009	6 группа (свыше 10 лет до 15 лет включительно)	121	2 066,12
ВОЛС на опоре №666 после МОДЕРНИЗАЦИИ	2 250 000,00	31.05.2014	01.06.2014	6 группа (свыше 10 лет до 15 лет включительно)	67	31 916,86