Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Анализ финансовых результатов деятельности компании: пошаговый алгоритм». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Вместе с балансом отчёт о финансовых результатах — это одна из двух основных форм бухгалтерской отчётности. Поэтому на практике бухгалтера часто называют его «формой № 2», хотя в нормативных актах это название не употребляется с 2013 года. Мы также будем для краткости использовать термин «форма № 2». Как понятно уже из названия — отчёт включает в себя информацию о результатах работы предприятия в денежном выражении.
Отчет о финансовых результатах: расшифровка строк
Приведем расшифровку кодов в согласии с приложением №4 приказа № 66н.
| Код | Показатель | Что нужно внести в строку |
|---|---|---|
| 2110 | Выручка | Оборот за прошедший год в согласии с кредитом счета 90 субсчета «Выручка». Вносить данные следует без учета НДС и акцизов. |
| 2120 | Себестоимость продаж | Суммировать следующие проводки за отчетный год:
|
| 2100 | Валовая прибыль (убыток | Вычисляется как разница между показателями двух предыдущих строк (2110 и 2120). |
| 2210 | Коммерческие расходы | Следует сложить проводки за завершенный период:
|
| 2220 | Управленческие расходы | Суммировать данные проводки за ушедший год:
|
| 2200 | Прибыль или убыток от продаж | Из показателя строки 2110 следует вычесть значения строк 2120, 2210 и 2220. |
| 2310 | Доходы от участия в иных организациях | Сложить значения проводок за отчетный период:
|
| 2320 | Проценты к получению | Необходимо суммировать проводки, совершенные за прошлый год:
|
| 2330 | Проценты к уплате | Сложить следующие данные:
|
| 2340 | Иные доходы | Из значения по кредиту счета 91 субсчета «Иные расходы» вычесть значение строки 2330. |
| 2300 | Прибыль или убыток до налогообложения | Суммировать строки 2200, 2310, 2320, 2330 (с минусом), 2340 и 2350 (с минусом). |
| 2410 | Налога на прибыль | Сложить показатели строк 2411 и 2412 |
| 2411 | Текущий налог на прибыль | По налоговому учету за период отчета *не нужно заполнять компаниям, которые работают на специальных режимах |
| 2412 | Отложенный налог на прибыль | Равен отложенному налоговому активу или обязательству |
| 2460 | Иное | Единый налог к уплате *заполняют компании на специальных режимах |
| 2400 | Чистая прибыль или убыток | Суммировать строки 2300, 2410 и 2460 |
Что такое отчёт о финансовых результатах
Итог отчёта о финансовых результатах — это прибыль или убыток компании за период. Также в форме № 2 содержатся укрупнённые данные об основных статьях доходов и расходов.
Компании в общем случае обязаны использовать все строки формы № 2 (приложение 1 к приказу Минфина от 02.07.2010 № 66н). Кроме того, организации могут детализировать любой из показателей отчёта, например, расшифровать выручку по направлениям деятельности или затраты — по отдельным статьям (п. 3 приказа № 66н).
Малые предприятия, которые имеют право вести упрощенный бухучёт, могут заполнять отчёт о финансовых результатах по сокращённой форме, используя меньше строк (п. 6.1 приказа № 66н).
Рассмотрим заполнение стандартной формы отчёта о финансовых результатах, которую может использовать любая организация: без расшифровок и без уменьшения количества статей.
Как внести в отчёт сведения о прочих доходах и расходах
В этом разделе расскажем о том, как отразить в форме № 2 доходы и расходы, которые не связаны с основной деятельностью организации. Обычно эти расходы составляют небольшую долю от общего оборота, а у некоторых компаний их может вообще не быть.
Все подобные доходы и расходы нужно учитывать на отдельном счёте 91, к которому обычно открывают два субсчёта. Доходы отражаются по кредиту субсчёта 91.1 «Прочие доходы», а расходы — по дебету субсчёта 91.2 «Прочие расходы».
В строку 2310 «Доходы от участия в иных организациях» занесите сумму полученных дивидендов или выручку от продажи долей в уставном капитале либо акций.
В строке 2320 «Проценты полученные» отразите ваши процентные доходы: по депозитам, выданным займам и т.п.
В строке 2330 «Проценты уплаченные» укажите ваши процентные выплаты: по полученным кредитам, выпущенным облигациям и т.п.
В строки 2340 «Прочие доходы» и 2350 «Прочие расходы» включите все иные виды доходов и расходов, не связанные с основной деятельностью компании, которые не вошли в строки 2310, 2320, 2330.
При заполнении строк 2310 – 2350 учитывайте не только виды доходов или расходов, но и особенности вашего бизнеса.
Например, если один из ваших основных видов деятельности по уставу — вложение средств в другие организации, то строку 2310 вам заполнять не нужно. В этом случае все полученные дивиденды и другие доходы от вложений вы должны включить в основную выручку (строка 2110).
Если у вас производственная или торговая компания и вы сдали в аренду неиспользуемую часть цеха (склада), то это будут прочие доходы (строка 2340). А если сдача недвижимости в аренду — ваш основной бизнес, то эти же доходы нужно занести в строку 2110.
Как производится списание коммерческих расходов
Предприятиям позволено самостоятельно принимать решение о порядке списания коммерческих расходов (законодательными и нормативными актами правил не утверждено). При этом фирмы обязаны закрепить выбранный ими способ списания в своей учетной политике.
Важно! Для производственных компаний имеются рекомендации по списанию коммерческих расходов, которые приведены в тексте Инструкции по применению Плана счетов.
Производителям продукции рекомендовано списывать затраты по реализации в дебет сч. 90 “Продажи” с/сч. 2 “Себестоимость продаж”. Затраты производственной фирмы на перевозку и упаковку следует распределить между разновидностями отгруженных товаров из соображений самостоятельно отобранного показателя (себестоимость готовой к реализации продукции, объем, вес, количество).
Ответы на часто задаваемые вопросы про коммерческие расходы (строка 2210)
Вопрос: С какой целью производственные компании должны распределять расходы на транспортировку и упаковку между видами отгруженной продукции при частичном списании данных затрат?
Ответ: Действительно, производителям нужно поступать именно таким образом, поскольку не вся продукция, что была отгружена покупателям, в итоге продастся. Зависит это от того, что именно сказано в договоре между продавцом и покупателем:
- если это договор поставки, продукция не считается проданной, пока покупатель не выполнит в полной мере условия соглашения;
- если это товарообменный договор, продукция не признается проданной, пока покупателем не будет осуществлена встречная отгрузка товара.
Отчёт о финансовых результатах — одна из основных форм бухгалтерской отчётности, которая характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчётный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчётной даты. В отчете отражается величина балансовой прибыли или убытка и отдельные слагаемые этого показателя:
-
прибыль/убытки от реализации продукции;
-
операционные доходы и расходы (положительные и отрицательные курсовые разницы);
-
доходы и расходы от прочей внереализационной деятельности (штрафы, безнадежные долги).
Также представлены:
-
затраты предприятия на производство реализованной продукции по полной или производственной стоимости;
-
коммерческие расходы, управленческие расходы;
-
выручка нетто от реализации продукции;
-
сумма налога на прибыль, отложенные налоговые обязательства, активы и постоянные налоговые обязательства (активы);
-
чистая прибыль.
При составлении отчета расчет выручки и других доходов, а также расходов, производится по методу начисления, то есть выручка начисляется тогда, когда у потребителей возникают обязательства по оплате продукции или услуг предприятия. Чаще всего это происходит в момент отгрузки потребителю продукции или предоставления услуг, и сопровождается предъявлением покупателем (заказчиком) соответствующих расчетных документов.
Отчёт о финансовых результатах является важнейшим источником для анализа показателей рентабельности предприятия, рентабельности реализованной продукции, рентабельности производства продукции, а также для определения величины чистой прибыли.
Основное назначение Отчета о прибылях и убытках (ф. № 2) заключается в характеристике показателей финансовых результатов деятельности организации за отчетный период, таких как:
-
валовая прибыль;
-
прибыль (убыток) от продаж:
-
прибыль (убыток) до налогообложения;
-
чистая прибыль (убыток) отчетного периода.
В табл. 1 приведен состав и характеристика показателей отчета о прибылях и убытках.
В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются сведения, относящиеся к учетной политике организации, обеспечивая пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы им для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности.
Состав и назначение показателей отчета о прибылях и убытках
|
№ п/п |
Показатель |
Характеристика показателя |
|
Доходы и расходы по обычным видам деятельности |
||
|
Выручка |
Отражается выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей, учитываемая на счете 90 «Продажи», для выявления финансовых результатов от продажи |
|
|
Себестоимость продаж |
Отражаются фактические затраты, связанные с производством продукции, услуг без учета коммерческих и управленческих расходов |
|
|
Валовая прибыль (1-2) |
Фиксируется разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг за минусом НДС. акцизов и аналогичных обязательных платежей и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ и услуг |
|
|
Коммерческие расходы |
По производственным организациям — отражаются расходы по продаже продукции, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу» и относящиеся к проданной продукции, работам и услугам (Д-т 90 К-т 44) По торговым, снабженческо-сбытовым и иным посредническим организациям — расходы на продажу (издержки обращения), учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу» и приходящиеся на проданные товары (Д-т 90 К-т 44) |
|
|
Управленческие расходы |
Производят записи те организации, которые в соответствии с принятой учетной политикой суммы, отраженные по счету 26 «Общехозяйственные расходы», списывают на счет 90 (Д-т 90 К-т 26). По торговым, снабженческо-сбытовым организациям данный показатель не заполняется |
|
|
Прибыль (убыток) от продаж (3-4-5) |
Отражает разницу между выручкой от продажи товаров, продукции, работ и услуг и суммой себестоимости, коммерческих и управленческих расходов |
|
|
Прочие доходы и расходы |
||
|
Доходы от участия в других организациях |
Доходы, подлежащие к получению:
|
|
|
Проценты к получению |
Суммы, подлежащие к получению:
|
Как рассчитывается прибыль/убыток
В балансе для отражения нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отводится строка 1370. В ней указан объем прибыли за вычетом обязательных платежей (в частности, налоговых), и чаще всего сумма прибыли по балансу не идентична выведенному результату по ОФР, поскольку балансовая прибыль включает в себя не только значение за отчетный период, но и суммы, полученные за весь период функционирования фирмы. В ОФР же рассчитывается размер прибыли за один отчетный период.
В бухучете сумма чистой прибыли (ЧП) формируется заключительными проводками в кредит сч. 84 с дебета сч. 99, а чистого убытка (ЧУ) – обратной проводкой: Д/т 99 К/т 84. Основным критерием правильности расчета величины прибыли является идентичность исчисленной суммы по бухучету с полученным итогом ОФР.
ПРОВЕРЯЕМ ОТЧЕТНОСТЬ НА ДОСТОВЕРНОСТЬ И НАЛИЧИЕ В НЕЙ ОШИБОК
Если пользователь ознакомлен с учредительными документами, он может проверить правильность отражения в бухгалтерском балансе уставного капитала и начисления резервного фонда.
ПРИМЕР 1
Уставом акционерного общества предусмотрено образование резервного фонда не более 5 % от уставного капитала. Уставной капитал равен 100 тыс. руб.
Организация получила прибыль в размере 1200 тыс. руб. Она отражена по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» Отчета о финансовых результатах. Тогда в строке 1360 «Резервный капитал» Бухгалтерского баланса должна быть указана сумма резервного фонда в размере 5 тыс. руб. (100 тыс. руб. × 5 %).
Сопоставимость данных приведена в табл. 2.
|
Таблица 2. Сопоставимость данных Бухгалтерского баланса, устава и Отчета о финансовых результатах |
||
|
Показатели бухгалтерской отчетности |
Сумма показателей, тыс. руб. |
Документы |
|
Строка 2400 Отчета о финансовых результатах |
1200 |
Чистая прибыль в бухгалтерском учете за год |
|
Строка 1310 Бухгалтерского баланса |
100 |
Размер уставного капитала, указанный в уставе |
|
Строка 1360 Бухгалтерского баланса |
5 |
Размер резервного фонда (5 % от уставного капитала) |
Если оценивать баланс компании, предоставляющей услуги, то в первую очередь нужно обратить внимание на строку «Запасы» актива Бухгалтерского баланса.
Услуга — это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения. Примеры услуг: маркетинговые, рекламные, консультационные, агентские. Компании, оказывающие такие услуги, незавершенного производства не имеют.
По строке 1210 «Запасы» отражают стоимость материально-производственных ценностей (МПЦ), приобретенных для нужд компании (канцелярские принадлежности, стоимость малоценного имущества, не переданного в эксплуатацию, и т. д.). Сумма по этой строке обычно несущественна по отношению к остальным показателям баланса.
Значение отчета о прибылях и убытках
Отчет о прибылях и убытках характеризует результаты деятельности организации за отчетный период и показывает, каким образом она получила прибыли и убытки (путем сопоставления доходов и расходов).
Отчет о прибылях и убытках вместе с бухгалтерским балансом является важным источником информации для всестороннею анализа получения прибыли.
Информация, представленная в отчете, позволяет оценить изменение доходов и расходов организации в отчетном периоде по сравнению с предыдущим, проанализировать состав, структуру и динамику валовой прибыли, прибыли от продаж, чистой прибыли, а также выявить факторы формирования конечного финансового результата. Обобщив результаты анализа, можно выявить неиспользованные возможности увеличения прибыли организации, повышения уровня ее рентабельности.
Информация, представленная в отчете о прибылях и убытках, позволяет всем заинтересованным пользователям сделать вывод о том, насколько эффективна деятельность данной организации и насколько оправданы и выгодны вложения в ее активы.
В мировой практике используется несколько вариантов построения отчета о прибылях и убытках, классификация которых обобщена на рис. 1. При этом можно выделить следующие основания классификации по:
- подходу к классификации затрат:
- расположению показателей;
- способу получения финансового результата;
- способу раскрытия разности между доходами и расходами.
Чистая прибыль (убыток)
По строке 2400 отчета о финансовых результатах организации за 2021 год отражают чистую прибыль или убыток за год. В сравнительных данных приводят аналогичное значение 2020 года.
По окончании отчетного года счет 99 закрывают. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывают со счета 99 на счет 84. Оборот проводки Дт (Кт) 99 Кт (Дт) 84 и будет показателем чистой прибыли либо убытка организации.
Значение, получаемое по итогам сложения и вычитания данных строк заполненного ОФР, должно совпадать с показателем чистой прибыли (убытка), рассчитанным по данным бухучета.
Для определения величины чистой прибыли (убытка) по данным ОФР положительное значение налога на прибыль (стр. 2410) прибавляют к прибыли (убытку) до налогообложения (стр. 2300), а отрицательный показатель стр. 2410 вычитают.
Аналогично поступают с показателем в строке «Прочее».
Если в результате расчетов получена отрицательная величина (чистый убыток), её показывают по строке 2400 в круглых скобках.
Чему равна строка 2400 отчета о финансовых результатах
По строке 2400 отражается информация о чистой прибыли (убытке) организации, т.е. о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке).
При составлении промежуточной отчетности:
[Сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки»]
(в части чистой прибыли (убытка))
При составлении годовой отчетности:
[Оборот по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»]
[Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения»]
[Строка 2410 «Текущий налог на прибыль»]
[Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств»]
[Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов»]
Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.
В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.
Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».
Величина чистой прибыли по данным бухгалтерского учета должна совпадать с величиной чистой прибыли, определенной расчетным путем на основании показателей Отчета о прибылях и убытках.
Как рассчитывается прибыль/убыток
В балансе для отражения нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отводится строка 1370. В ней указан объем прибыли за вычетом обязательных платежей (в частности, налоговых), и чаще всего сумма прибыли по балансу не идентична выведенному результату по ОФР, поскольку балансовая прибыль включает в себя не только значение за отчетный период, но и суммы, полученные за весь период функционирования фирмы. В ОФР же рассчитывается размер прибыли за один отчетный период.
В бухучете сумма чистой прибыли (ЧП) формируется заключительными проводками в кредит сч. 84 с дебета сч. 99, а чистого убытка (ЧУ) – обратной проводкой: Д/т 99 К/т 84. Основным критерием правильности расчета величины прибыли является идентичность исчисленной суммы по бухучету с полученным итогом ОФР.
Прочие косвенные доходы и расходы
| Наименование | Вид прочих доходов и расходов | НУ |
| Имущественные налоги | Налоги и сборы | Да |
| Прочие налоги и сборы | Налоги и сборы | Да |
| Прочие косвенные расходы | Прочие косвенные расходы | Да |
| Расходы по уплате страховых взносов | Прочие косвенные расходы | Да |
| Расходы по уплате страховых взносов ИП (за себя) | Прочие косвенные расходы | Да |
| Списание НДС на прочие расходы | Прочие косвенные расходы | Да |
Компоненты и формат отчета о финансовых результатах
Пример отчета о финансовых результатах представлен в таблице 1. Обратите внимание, что годы могут перечисляться в порядке возрастания слева направо от последнего периода, так и в порядке убывания: начиная с последнего года в первом столбце. Это альтернативные форматы отображения данных с точки зрения международных стандартов. Российские стандарты предполагают использование нормативно закрепленного подхода, а именно отображения данных в порядке от текущего (последнего завершенного периода). Существуют также различия в предоставлении информации о различных элементах. Компании могут детализировать источники доходов, расходов и т. д. Также следует обратить внимание способ представления отрицательных элементов, обычно они отображены в скобках.
Отчет о финансовых результатах также называют отчетом операций, отчетом о заработках или отчетом прибылей и убытков. В этом документе существуют следующие элементы:
- доходы – это положительный денежный поток от осуществленных посреднических операций, продажи товаров и услуг, предоставления собственных средств в кредит и т. д.
- расходы являют собой отрицательный денежный поток, который формируется в целях получения дохода. Сюда относятся деньги, которые были израсходованы в течение отчетного периода, а также расходы, для которых будущая стоимость не может быть измерена.