Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Вычет НДС по основным средствам и нематериальным активам». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Все нормы права, которые касаются восстановления НДС с недвижимого имущества, сосредоточены в нескольких статьях Налогового кодекса. Согласно пункту 3 статьи 170, налог должен быть восстановлен тогда, когда имущество перестает использоваться в облагаемой НДС деятельности. По недвижимости применяется специальный порядок восстановления, правила которого описаны в пункте 6 статьи 171 и в статье 171.1 НК РФ. Согласно этим правилам, НДС с недвижимости восстанавливается не единовременно, а в особом порядке на протяжении 10 лет.
Общие правила вычета НДС по основным средствам
Сумму НДС, уплаченную предприятием при покупке объектов основных средств или оборудования для использования в производственной деятельности, законодательно разрешено принимать в полном объеме к вычету. Осуществить вычет НДС по основным средствам возможно, соблюдая положения, изложенные в п. 2 ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ и ст. 169 НК РФ. Предъявить к вычету НДС по основным средствам разрешено, если:
О некоторых причинах отказа в вычете НДС см. в нашем материале «Какой порядок применения (принятия) налоговых вычетов по НДС: условия?»
Можно ли принять к вычету НДС по ОС, не введенным в эксплуатацию? Ответ на этот вопрос, а также некоторые нюансы оформления вычета по НДС, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Вычет «входного» НДС, когда приобретенный объект ставят на ремонт
В этом же письме затронут вопрос о вычете НДС по приобретенному объекту недвижимости, который в связи с его предстоящим ремонтом и установкой оборудования был учтен на счете 08 (см. также письмо Минфина России от 05.02.2016 № 03-07-11/5851). По мнению Минфина России, в рассматриваемом случае вычет сумм НДС, предъявленного налогоплательщику при приобретении объекта недвижимости, производится после принятия на учет на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». В ходе своих разъяснений финансисты ссылаются на положения пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Кодекса, согласно которым вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг). Аналогичное мнение финансисты высказывали ранее, в письме 2012 года (письмо Минфина России от 16.07.2012 № 03-07-11/185). В нем речь также шла об объекте недвижимости, учтенном на счете 08, который был приобретен с целью реконструкции и дальнейшего использования в облагаемой НДС деятельности (в этом письме вывод был основан на норме п. 6 ст. 171 Кодекса, который регулирует порядок применения вычетов сумм НДС, предъявленных налогоплательщику подрядчиками, при приобретении объектов незавершенного капстроительства, а также по товарам, приобретенным для выполнения СМР).
Но изменилась ли позиция чиновников в отношении права на вычет НДС по приобретенным основным средствам в случае, когда налогоплательщик не планирует перед использованием их ремонтировать, реконструировать и т.п., но по каким-то причинам они не введены в эксплуатацию (учитываются на счете 08, но их стоимость уже сформирована)? Пока очередные разъяснения (письмо Минфина России от 30.06.2016 № 03-07-11/38360) по применению пункта 1 статьи 172 Кодекса в части вычета «входного» НДС по основным средствам дают отрицательный ответ на этот вопрос.
По мнению Минфина России, при безвозмездном получении основного средства компания не вправе претендовать на вычет НДС
По общему правилу к цене реализуемого имущества налогоплательщик дополнительно предъявляет к оплате соответствующую сумму НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ). При этом покупатель вправе принять налог к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). Однако в случае получения основного средства на безвозмездной основе не все так однозначно.
Дело в том, что при безвозмездной передаче имущества передающая сторона к оплате НДС не предъявляет. В этом случае счета-фактуры в книге покупок не регистрируются (п. 19 разд. II Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, далее — Правила). В результате Минфин России приходит к выводу, что покупатель не вправе претендовать на вычет налога, даже выделенного в этих счетах-фактурах (Письма от 27.07.2012 N 03-07-11/197, от 25.04.2011 N 03-07-14/39 и от 21.03.2006 N 03-04-11/60).
Судебной практики по данному вопросу найти не удалось. Однако на практике есть мнение, что компания, приобретающая основное средство безвозмездно, имеет право на вычет. Этому есть по меньшей мере две причины. Во-первых, безвозмездная реализация товаров (работ, услуг) облагается НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 и п. 2 ст. 154 НК РФ). То есть при передаче объекта продавец заплатит налог в бюджет. Во-вторых, при наличии у покупателя счета-фактуры, а также при соблюдении остальных обязательных условий у покупателя есть основания для принятия НДС к вычету. Тем более что при решении этого вопроса налогоплательщик в первую очередь руководствуется именно Налоговым кодексом, а не Правилами.
Если при строительстве недвижимости компания применяла общую систему, а по завершении работ перешла на спецрежим, то НДС безопаснее восстановить единовременно, а не в течение 10 лет
По общему правилу при переходе налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения суммы НДС, принятые к вычету на основании пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, восстанавливаются в случае дальнейшего использования товаров (работ, услуг) для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг) в период после перехода налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения. При этом в абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ указано, что суммы налога, принятые к вычету при проведении капитальных объектов строительства, при приобретении недвижимого имущества, а также при выполнении СМР для собственного потребления восстанавливаются в течение 10 лет. Таким образом, у компании, по сути, есть два варианта — восстановить налог единовременно или делать это равномерно в течение 10 лет.
Минфин России в Письме от 18.04.2011 N 03-07-11/97 придерживается первого варианта, то есть налог восстанавливается в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ. Большинство судов приходят к такому же выводу (Постановления Президиума ВАС РФ от 01.12.2011 N А60-23613/2010-С8 и ФАС Уральского округа от 23.05.2011 N Ф09-2008/11-С2). Однако удалось найти решение, в котором ФАС Уральского округа поддержал компанию и разрешил восстанавливать налог в порядке, установленном абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ. По мнению суда, эта норма является специальной по отношению к п. 3 ст. 170 НК РФ (Постановление от 16.12.2009 N Ф09-9939/09-С2).
А каков порядок применения вычета по реализуемому объекту ОС, ранее использовавшемуся в деятельности, облагаемой, например, ЕНВД? Что касается вопроса принятия к вычету НДС по реализуемому объекту недвижимости, ранее использованному при осуществлении предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, то вычеты налога по этим объектам недвижимости положения ст. ст. 171 и 172 НК РФ не предусматривают. Такое мнение в 2013 г. высказал Минфин России в Письме от 29.01.2013 N 03-07-14/06. Означает ли такой ответ, что вычет по данному объекту в принципе невозможен? Ведь порядок применения вычета по НДС предусмотрен только положениями Налогового кодекса.
Вычет «входного» НДС, когда приобретенный объект ставят на ремонт
В этом же письме затронут вопрос о вычете НДС по приобретенному объекту недвижимости, который в связи с его предстоящим ремонтом и установкой оборудования был учтен на счете 08 (см. также письмо Минфина России от 05.02.2016 № 03-07-11/5851). По мнению Минфина России, в рассматриваемом случае вычет сумм НДС, предъявленного налогоплательщику при приобретении объекта недвижимости, производится после принятия на учет на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». В ходе своих разъяснений финансисты ссылаются на положения пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Кодекса, согласно которым вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг). Аналогичное мнение финансисты высказывали ранее, в письме 2012 года (письмо Минфина России от 16.07.2012 № 03-07-11/185). В нем речь также шла об объекте недвижимости, учтенном на счете 08, который был приобретен с целью реконструкции и дальнейшего использования в облагаемой НДС деятельности (в этом письме вывод был основан на норме п. 6 ст. 171 Кодекса, который регулирует порядок применения вычетов сумм НДС, предъявленных налогоплательщику подрядчиками, при приобретении объектов незавершенного капстроительства, а также по товарам, приобретенным для выполнения СМР).
Но изменилась ли позиция чиновников в отношении права на вычет НДС по приобретенным основным средствам в случае, когда налогоплательщик не планирует перед использованием их ремонтировать, реконструировать и т.п., но по каким-то причинам они не введены в эксплуатацию (учитываются на счете 08, но их стоимость уже сформирована)? Пока очередные разъяснения (письмо Минфина России от 30.06.2016 № 03-07-11/38360) по применению пункта 1 статьи 172 Кодекса в части вычета «входного» НДС по основным средствам дают отрицательный ответ на этот вопрос.
Восстановление НДС: особенности по модернизированным (реконструированным) основным средствам, указанным в статье 171.1 НК РФ.
Если основные средства были модернизированы, реконструированы, в том числе, если они были до начала модернизации (реконструкции) полностью с амортизированы, либо с момента их ввода в эксплуатацию прошло более 15 лет, к ним применяются те же правила, которые были рассмотрены в предыдущем пункте с учетом следующих особенностей.
Только сумма НДС, подлежащая восстановлению, определяется как 1/10 от суммы НДС, принятому к вычету по строительно-монтажным работа (товарам, работам, услугам, использованным при выполнении строительно-монтажных работ), в соответствующей доле.
Если до начала модернизации объект основных средств был исключен из состава амортизированного имущество и не использовался более года, за эти годы восстановление НДС не производится. Восстанавливать НДС вновь придется с того года, в котором начнется амортизация с измененной стоимости основного средства после окончания модернизации.
Прочие случаи восстановления НДС
Не смотря на то, что все случаи восстановления НДС прямо поименованы в статьях 170 и 171.1 НК РФ, контролирующие органы в своих разъяснениях постоянно находят новые причины для восстановления НДС. Следовать таким разъяснениям или нет, каждому налогоплательщику приходится решать самостоятельно.
Ведь если не следовать, возможны претензии с их стороны, и, вероятно, свою позицию придется отстаивать в суде.
Некоторые случаи приведены в таблице 1.
Таблица 1
| № п/п | Операция, по которой необходимо восстановить НДС, по мнению контролирующих органов | Разъясняющий документ |
| 1 | Произошло списание неликвидных или морально устаревших товаров | Письмо Минфина РФ от 21.01.2016 № 03-03-06/1/1997 |
| 2 | Имущество выбыло в связи с порчей | Письмо Минфина РФ от 19.03.2015 № 03-07-11/15015 |
| 3 | Не полностью самортизированное имущество было ликвидировано (за исключением ликвидации в результате аварии) | Письма Минфина РФ
от 14.04.2016 № 03-07-11/21297, от 17.02.2016 № 03-07-11/8736 |
| 4 | Зафиксирован факт кражи имущества | Письма Минфина РФ
от 04.07.2011 3 03-03-06/1/387, от 19.05.2010 № 03-07-11/186 |
| 5 | При инвентаризации зафиксировано недостача имущества | Письма Минфина РФ
от 04.07.2011 3 03-03-06/1/387, от 19.05.2010 № 03-07-11/186 |
При этом не надо забывать, что если есть арбитражная практика, в которой высказывается противоположная точка зрения, контролирующие органы должны в своей работе руководствоваться именно арбитражной практикой.
НДС по строительству ОС можно принять к вычету после приемки работ
Порядок сдачи и приемки работ по договору строительного подряда регулируется статьей 753 Гражданского кодекса. В ней, в частности, установлено, что сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами. В работе также необходимо руководствоваться Планом счетов бухгалтерского учета, положениями НК РФ и данными налоговых регистров организации.
Согласно п. п. 1 и 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленного налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, подлежат вычетам на основании счетов-фактур после принятия на учет работ, выполненных подрядными организациями, и при наличии соответствующих первичных документов.
НДС по ОС, не введённым в эксплуатацию в 2022 г
Статья 2
1. По состоянию на 1 января 2022 года налогоплательщики налога на добавленную стоимость обязаны провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей по состоянию на 31 декабря 2022 года включительно. По результатам инвентаризации определяются дебиторская задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, операции по реализации (передаче) которых признаются объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, и кредиторская задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 1 января 2022 года, в составе которой имеются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные к оплате продавцами товаров (работ, услуг) и имущественных прав и подлежащие налоговому вычету в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.
Ндс К Вычету Только Когда Ос Введено В Эксплуатацию
А. В фирме, которая сейчас занимается мебельным производством — директор и учредитель другой человек. Директор фирмы с оборудованием там не фигурирует. Они создавали фирму вместе, потом каждый занялся своим делом. В связи с этим и встал вопрос — что делать с оборудованием?
Эти 2 директора обратились к юристу который им сказал, что продавать оборудование не выход (фирма-продавец попадает под налог на прибыль).И посоветовал им, чтобы фирма-владелец ОС подождала три года и продала их за бесценок.
Т.е. вы предлагаете продать оборудование физ.лицу? Так как руководители больше совместно не работают, директор мебельной фирмы хотел купить оборудование на себя, как физ.лицо. Как можно это сделать?
Купили это оборудование в лизинг, расплачивались в течение 6 месяцев через р/сч. в декабре весь долг закрыли. Т.е. в декабре мы можем сделать договор с директором мебельной фирмы как физ.лицом на приобретение этого оборудования, поставив цену, скажем — по 1000 рублей каждый станок и все?
А с оплатой как быть? Через кассу просто провести приход от физ.лица за оборудование?
Как предъявить к вычету НДС по основным средствам или оборудованию
Особого внимания заслуживают основные средства, подлежащие госрегистрации: здания, сооружения и прочее недвижимое имущество. Как было отмечено выше, одним из условий получения вычета НДС по основным средствам является принятие на учет данных объектов и документальное подтверждение этого факта, о чем говорится в п. 1 ст. 172 НК РФ. Подтверждением принятия на учет таких объектов служит подписанный акт приема-передачи. Вычет НДС можно заявлять в периоде подписания соответствующего акта и не дожидаться госрегистрации.
Приобретенные предприятием объекты могут быть сразу пригодны для использования в производственной деятельности и не требовать проведения сборки или монтажа. В данном случае вычет НДС по основным средствам осуществляется в периоде постановки объекта на учет.
Ввод в эксплуатацию ндс входит
Российский налоговый портал Автор: Татьяна Суфиянова (консультант по налогам и сборам) Компания приобрела основное средство (обрудование) в мае 2022 года. В августе 2022 года данное оборудование было введено в эксплуатацию, было запущено производство. С какого месяца предприятие вправе принять входящий НДС к вычету? Может ли компания учесть НДС при покупке основного средства в мае или это надо сделать только в августе? Обратимся к разъяснениям Минфина России (дело в том, что сам Налоговый кодекс непосредственно не дает четкого определения), в которых указывается, что в случае приобретения основных средств, предназначенных для осуществления операций, подлежащих налогообложению НДС, вычеты налога производятся после принятия их на учет в качестве объекта основных средств, а в случае приобретения оборудования к установке — после принятия на учет этого оборудования.
Рассмотрим случай из судебной практики. Застройщик, применяющий УСН, по общим правилам, на основании полученных от подрядчика счетов-фактур, от своего имени выставил сводный счет-фактуру инвестору. При проверке, контролеры из ИФНС застройщику, применяющему упрощенную систему, начислили НДС по выставленным на имя инвестора счетам-фактурам.
Взаимосвязь основных средств и раздельного учета НДС
Совместно применяют понятия «основные средства» (ОС) и «раздельный учет» (РУ) компании и коммерсанты:
- осуществляющие облагаемые и необлагаемые НДС виды деятельности;
- имеющие на балансе основные средства.
Раздельный учет очень сильно помогает разобраться предприятию с налогом на добавленную стоимость, который оплачивается при приобретении предприятием основных средств:
- включать его в состав вычета (в том случае, когда основные средства используются в облагаемой деятельности);
- на сумму НДС увеличить первоначальную стоимость основных средств ( это в случае когда основные средства используются в необлагаемой деятельности);
- распределить НДС: часть его суммы включить в стоимость основных средств, а часть принять к вычету (это только в том случае, если основные средства используются одновременно и в облагаемой и не в облагаемой деятельности).
Когда нет права на вычет НДС по основным средствам
Иными словами, в нашем примере компания обязана принять входящий НДС в августе, когда оборудование было принято на 01 счет. А вот пока будущее основное средство “держится” на 08 счете, принимать налог к вычету рано.
Квалифицированному бухгалтеру следует знать еще одну формулу для определения безопасной величины вычета.
Согласно Плану счетов бухучета сформированная первоначальная стоимость основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, учитывается на счете 01 «Основные средства».
Арбитражный суд Северо-Западного округа в Постановлении от 31.10.2019 № А52-100/2019 признал, что право на предъявление к вычету сумм НДС, уплаченных при строительстве недвижимости, не зависит от момента ввода данной недвижимости в эксплуатацию.
Основные средства облагаются НДС. Компании покупают их, уплачивая входной налог, и продают, добавляя его к стоимости. Если вы продаете товары с НДС и платите этот налог, то можете заявить вычет. Рассмотрим правила работы с НДС по основным средствам.
В то же время сейчас в ВРУ зарегистрированы три постановления, которыми предлагается его отменить. Пока эти постановления не будут отменены, закон не вступит в силу.