Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Способы амортизации в бухгалтерском учете». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Основные средства изнашиваются и обновляются не единовременно. Это процесс постепенный. Но какие-то объекты будут амортизироваться быстрее, какие-то медленнее – это зависит от амортизационной политики предприятия, одна из главных задач которой заключается в подборе оптимальных способов начисления амортизации и для целей бухгалтерского и для целей налогового учета. При этом чем следует руководствоваться в решении поставленной задачи?
Какой способ начисления амортизации выбрать
Обязательно стоит определять способ начисления исходя из того, сколько лет будет эксплуатироваться основное средство и помнить о том, что этот факт обязательно надо будет отразить и в налоговом учете. Идеальной будет ситуация, при которой налоговый и бухгалтерский учет будут иметь одинаковые данные по амортизации.
Очень важно учитывать собственную выгоду в этом вопросе. Если лучше всего будет списывать все равными долями, то подойдет линейный метод. Если выгодно списывать почти все средства к началу их ввода в эксплуатацию, то подойдут второй и третий типы списания. Если же ориентирование идет на выпускаемую продукцию, то не стоит игнорировать соответствующий метод, ведь он имеет большое значение для удобства учета в таких ситуациях.
Отличия амортизации в БУ и НУ
Разница в бухгалтерском и налоговом учете заключается в нижнем пороге стоимости и способах начисления амортизации:
| Показатели | Налоговый учет | Бухгалтерский учет |
|---|---|---|
| Стоимость ОС до 40 тыс. рублей | Списываются в расходы одной суммой | 2 варианта списать единовременно или включить в ОС |
| Стоимость от 40 до 100 тыс. рублей | Списываются в расходы одной суммой | Определить в учетной политике самостоятельно: списать единовременно или включить в состав ОС и амортизировать |
| Стоимость свыше 100 тыс. рублей | Включить в ОС и амортизировать | Включить в ОС и амортизировать |
| Методы начисления амортизации | 2 способа | 3 способа |
Таким образом, под налоговый учет может попасть меньше объектов ОС за счет более высокого порога, но там всего 2 способа начисления амортизации.
Какой способ начисления амортизации выбрать
К примеру, в западных странах организации при выборе того или иного способа начисления амортизации ориентируются на принцип соответствия доходов и затрат. Смысл состоит в следующем.
Если в результате использования объекта основных средств на протяжении всего СПИ компания получает равномерный доход, то предпочтение отдается линейному способу.
Если доход от эксплуатации имущества больше в начале срока полезного использования, а ближе к его концу увеличиваются расходы на ремонт, то лучше применять ускоренные способы амортизации (способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования). При начислении амортизации этими способами большая часть стоимости основных средств переносится на себестоимость продукции (работ, услуг) в первые годы их эксплуатации.
Когда доход организации зависит от фактического выпуска продукции, целесообразней выбрать способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции. Этот способ является самым точным в плане соотнесения доходов и расходов. Если объем выпускаемой продукции растет, то увеличиваются расходы организации на амортизацию имущества. Когда объемы производства падают, соответственно снижаются и суммы амортизации. При простое оборудования амортизацию не надо начислять вовсе. Существенный недостаток такого способа – это его трудоемкость.
Российская практика показывает, что большинство отечественных организаций в своем выборе нацелены на сближение бухгалтерского и налогового учета, поэтому обычно все основные средства амортизируют линейным способом.
Что такое амортизация
Запуск любого бизнеса предполагает покупку средств производства — техники, аппаратов, станков — с помощью которых предприниматель будет создавать продукт. На их покупку нередко уходят миллионы рублей, поэтому так важно заранее продумать возвращение затраченных средств. Удобнее всего сделать это с помощью амортизации.
Что это простыми словами? Любое оборудование имеет срок полезного использования, после которого считается морально или физически устаревшим. Задача предпринимателя — полностью вернуть себе вложенные деньги за время, пока техника не устарела и не вышла из строя. Для этого долю стоимости средства производства включают в себестоимость продукта. Амортизация имеет принципиальное значение для ценообразования, без её учета не получится корректно вычислить срок и условия окупаемости бизнеса.
Амортизация в экономике — что это такое
Ресурсы любого предприятия (организации, компании, фирмы) состоят из оборотных и основных средств (активов). К оборотным относятся те ресурсы, которые за 1 цикл производства какого-либо товара полностью расходуются.
Например, в процессе изготовления пирожков используется мука, сахар, дрожжи, продукты для начинки, труд работников, электричество для печей, бензин для машины, доставляющей продукты и развозящей готовую продукцию.
Все это является оборотными ресурсами, их стоимость полностью закладывается в цену каждой единицы товара (в себестоимость).
Основные средства предприятия (ОС) – это активы, которые используются в течение многих циклов производства продукции. В нашем примере это оборудование для выпечки, помещение пекарни, автомобиль для доставки сырья и развоза готового товара.
Логично, что основные средства подвергаются физическому износу, а также устаревают морально.
Спустя какое-то время потребуется их замена. Как это сделать, ведь стоимость основных фондов несоизмеримо выше стоимости оборотных активов? На помощь приходит бухгалтерия.
Бухгалтерский учет на предприятии – это основной инструмент для сбора, регистрации и обобщения информации о функционировании данного предприятия. В арсенале бухучета есть специальное понятие – «амортизация основных средств».
Суть амортизации в том, что стоимость постепенно изнашиваемых ОС по частям (а не в полном объеме сразу) переносится на себестоимость производимой продукции.
Определить, насколько за конкретный период времени износятся основные средства, весьма затруднительно. Поэтому принято считать, что каждый конкретный объект ОС подвергается износу за конкретный период на определенное число процентов.
Разрабатываются специальные таблицы, в которых указано, сколько данный объект может и должен эксплуатироваться (это нормативный срок эксплуатации). Затем стоимость объекта ОС делится на нормативный срок.
Получается сумма, которая называется амортизационные отчисления (АО). В сумму АО дополнительно закладывается уровень инфляции и некоторые другие факторы.
Что такое амортизация простыми словами. Как вычислить
С термином «амортизация» подавляющая часть среднестатистических людей сталкивается за свою жизнь огромное количество раз. Данное понятие больше всего начало обрастать популярностью во времена перестройки, когда руководящий сегмент больших производств при помощи материальных средств, отводимых на амортизацию, мог со спокойной душой списать в утиль любое дорогостоящее оборудование, скрыв, таким образом, личные доходы, которые нельзя назвать законными.
Однако вопрос, что же такое амортизация, остается актуальным и сегодня. Если рассматривать термин со стороны эконом теории, можно сказать, что под амортизацией подразумевается постепенный перенос цены основных средств производства и его активов, не относящихся к материальным, по мере их поэтапного износа непосредственно на конечную цену выпускаемого ассортимента продукции и услуг.
То есть организация в силах сохранить первоначальную суммарную стоимость внутреннего производственного капитала. Материальные отчисления, которые согласно правилам включаются в фонд, отведенный под амортизацию, имеют четкое предназначение, а также являются источником возмещения устаревших производственных объектов, относящихся к основным фондам организации.
Пример 9. Иллюстрация амортизации отдельных компонентов актива.
Гипотетическая компания CUTITUP Co. покупает фрезерный станок для обработки металла, общей стоимостью $10,000. По ее расчетной оценке, стоимость вращающейся фрезы, важного компонента станка, составляет $2,000.
Компания ожидает, что срок полезного использования станка составит 8 лет, ликвидационная стоимость — $3,000, а фрезу необходимо будет менять каждые 2 года.
Предположим, что ликвидационная стоимость относится к самому фрезерному станку, и предположим, что компания использует линейную амортизацию для всех активов.
- Какие расходы на амортизацию будут у компании в 1-й год при использовании компонентного метода начисления амортизации, и какими будут расходы на амортизацию без использования компонентного метода?
- Если предположить, что новую фрезу с расчетным двухлетним сроком полезного использования будет приобретен в конце 2-го года за $2,000, то какие амортизационные расходы будут у компании в 3-м году с использованием и без использования компонентного метода?
- При замене резца каждые 2 года по цене $2,000, какими будут общие расходы компании на амортизацию за 8 лет с использованием и без использования компонентного метода?
- Сколько отдельных компонентов компания должна оценить в первый год для расчета амортизационных расходов для фрезерного станка с использованием и без использования компонентного метода?
Решение для части 1:
Расходы на амортизацию в 1-м году при использовании компонентного метода составят $1,625.
Для остальной части станка, кроме резца, амортизируемая величина будет равна общей стоимости за вычетом стоимости резцу и вычетом расчетной ликвидационной стоимости:
$10,000 — $2,000 — $3,000 = $5,000.
Расходы на амортизацию станка без фрезы в 1-й год равны $625 (амортизируемая величина, деленная на срок полезного использования станка = $5,000 / 8 лет).
Для фрезы расходы на амортизацию равны $1,000 (амортизируемая величина, деленная на срок полезного использования фрезы = $2,000 / 2 года).
Таким образом, общие амортизационные расходы за 1-й год при использовании компонентного метода составляют $1,625 (сумма амортизационных расходов двух компонентов = $625 + $1,000).
Расходы на амортизацию за 2-й год также составят $1,625.
Если компания не использует компонентный метод, амортизационные расходы в 1-м году составят $875 (амортизируемая величина всего фрезерного станка, деленная на срок его полезного использования = [$10,000 — $3,000] / 8 лет).
Расходы на амортизацию за 2-й год также составят $875.
Решение для части 2:
Если предположить, что в конце 2-го года компания приобретет новую фрезу за $2,000 с расчетным двухлетним сроком полезного использования, то в соответствии с компонентным методом, амортизационные расходы за 3-й год останутся на уровне $1,625.
Если компания не использует компонентный метод и приобретает новую фрезу с расчетным двухлетним сроком полезного использования за $2,000 в конце 2-го года, то амортизационные расходы за 3-й год составят $1,875 [$875 + ($2,000/2) = $875 + $1,000].
Решение для части 3:
В течение 8 лет, при замене фрезы каждые 2 года по цене $2,000, общие расходы на амортизацию составят $13,000 [$1,625 x 8 лет], при использовании компонентного метода.
Если компонентный метод не используется, то общие расходы на амортизацию также составят $13,000 [$875 x 2 года + $1,875 x 6 лет].
Эта сумма равна общим расходам в размере $16,000 [$10,000 + 3 резака x $2,000] за вычетом ликвидационной стоимости в размере $3,000.
Решение для части 4:
В следующей таблице приведены расчетные оценки, необходимые в 1-й год для расчета расходов на амортизацию, если компания использует или не использует компонентный метод:
|
Расчетная оценка |
Обязательно, если используется компонентный метод? |
Обязательно, если не используется компонентный метод? |
|---|---|---|
|
Срок службы фрезерного станка |
Да |
Да |
|
Ликвидационная стоимость фрезерного станка |
Да |
Да |
|
Часть первоначальной стоимости станка, приходящаяся на фрезу |
Да |
Нет |
|
Часть ликвидационной стоимости, приходящаяся на фрезу |
Да |
Нет |
|
Срок службы фрезы |
Да |
Нет |
Расчет амортизации ОС линейным способом
Как рассчитать амортизацию основных средств? В статье рассмотрим линейный способ начисления, пример расчета, а также преимущества данного метода исчисления подробно разберем ниже.
Для расчета амортизационных отчислений в бухгалтерском учете применяется 4 метода.
Способы начисления амортизации основных средств:
Во всех этих 4 методах расчета амортизации применяется такое понятие, как норма амортизации – ежегодный процент от стоимости основных средств.
Основой расчета является первоначальная (или восстановительная) стоимость объекта или остаточная, последняя получается путем вычитания из первоначальной стоимости износа. Восстановительная – эта стоимость, полученная в результате переоценки основных средств, она может быть как больше (в случае дооценки), так и меньше (в случае уценки) первоначальной.
Организация самостоятельно определяет для себя, какой метод расчета для данного объекта будет использован, свой выбор следует закрепить в учетной политике. Кроме того, выбранный метод отражается в инвентарной карточке основного средства.
Рассмотрим для начала более подробно линейный метод расчета амортизационных отчислений. Как правило, в подавляющем большинстве случаев предприятия используют именно этот способ.
Методы начисления амортизации.
Амортизация основных фондов — это перенос части стоимости основных фондов на вновь созданный продукт для последующего воспроизводства основных фондов ко времени их полного износа. Амортизация в денежной форме выражает износ основных фондов и отчисляется на издержки производства (себестоимость) на основе амортизационных норм.
А = Ф+К+М-Л(О)
А – ежегодные ( ежемесячные) амортизационные отчисления
Ф – среднегодовая стоимость основных фондов
К – затраты на капитальный ремонт
Л(О) – ликвидационная (остаточная) стоимость
Т – срок службы основного фонда
Норма амортизации определяется в процентах и представляет собой установленное государством годовой процент погашения стоимости основных фондов и определяют сумму ежегодных амортизационных отчислений.
На = А / Ф *100% Начисление годовых амортизационных начислений производится одним из следующих способов:
линейным способом, исходя из первоначальной стоимости основных средств и нормы амортизации;
способом уменьшаемого остатка, исходя из остаточной стоимости основных средств и нормы амортизации;
способом списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования, исходя из первоначальной стоимости основных средств и годового соотношения, где в числителе — число лет, остающихся до конца срока службы объекта, в знаменателе — количество лет срока службы объекта;
способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), исходя из объема выпуска продукции в натуральном выражении в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования основных средств.
Применение одного из способов для расчетов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования.
Сравнение четырех методов
Способ уменьшаемого остатка и способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования относятся к ускоренным способам начисления амортизации, заключающимся в том, что в начале эксплуатации основных средств суммы начисленной амортизации значительно превышают амортизационные суммы, начисленные в конце срока службы объекта. Используя эти методы, исходят из того, что многие виды основных средств производственного назначения действуют более эффективно, пока они еще новые (т.е. в первые годы их эксплуатации) и имеют высокие производительные способности. Это отвечает правилу соответствия, по которому происходит списание большей части износа в начале эксплуатации основных средств (а не в конце), если их полезность и производительная способность значительно больше в первые годы, чем в последующие. Ускоренные методы объясняются, в частности, тем, что в связи с совершенствованием технологий многие виды оборудования быстро теряют свою стоимость (устаревают морально). Таким образом, представляется более правильным списывать большую сумму износа в текущем отчетном периоде, чем в будущем. Новые открытия и материалы приводят к моральному старению оборудования, купленного ранее, и делают необходимым замену оборудования значительно раньше, чем оно износится физически. Другим аргументом в пользу ускоренных методов является то, что расходы по ремонту, как правило, значительнее в конце срока эксплуатации объекта, чем в начале. Это приводит к тому, что общая сумма расходов на ремонт и амортизационных отчислений остается практически постоянной в течение ряда лет. В результате полезность объектов основных средств остается одинаковой на протяжении многих лет.
Линейный способ начисления амортизации основных средств, очевидно, останется главным. Это определяется тем, что в его основе лежит срок полезного использования объектов, что определяет его применение при начислении амортизации по зданиям, сооружениям, многим видам силовых и рабочих машин и оборудования, информационному оборудованию, производственному инвентарю и принадлежностям, хозяйственному инвентарю, рабочему и продуктивному скоту и др. Иначе говоря, его целесообразно применять по тем видам основных средств, по которым степень износа определяется сроком полезного использования или по которым невозможно функционально связать процесс перенесения стоимости объектов на продукцию через амортизацию с интенсивностью их эксплуатации.
Положительными качествами способа начисления амортизации основных средств пропорционально объему продукции (работ) являются предоставляемые им возможности увязать степень эксплуатации основных средств с процессом перенесения их стоимости на продукцию и включить амортизацию основных средств прямым путем в себестоимость тех видов продукции, с производством которых связано использование этих основных средств. Метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ не дает представления о четкой тенденции изменения амортизации из-за резких колебаний величины амортизации из года в год. Резкое ежегодное изменение амортизации отражается и на остаточной стоимости.
Пример расчета линейным методом
Очень важно рассмотреть практические способы начисления амортизации, примеры демпфирования линейным методом. Для того чтоб начислить линейную амортизацию, потребуется знать стоимость оборудования и норму демпфирования.
| Известно: | Этапы начисления: |
| Ценность оборудования = 233 680 р.
Эксплуатационный период — 5 лет. Нормативная группа — 3. |
1) Определим годовой процент устаревания:
100% / 5 = 20%. 2) Демпфирование за год: 233 680 × 20% = 46736 р. 1) Демпфирование за месяц: 46736 / 12 = 3895 р. |
Нелинейная амортизация. Способы начисления амортизации по методике годичных чисел
| Дано | Этапы начисления: |
| Стоимость оборудования = 233 680 р.
Период работы – 4 года. Коэффициент ускорения = 1,5. |
1) Сумма годичных чисел периода работы:
1 + 2 + 3 + 4 = 10. 2) Демпфирование для 1-го года: (233 680 × 4) / 10 = 93472 р. 3) Демпфирование для 2-го года: (233 680 × 3) / 10 = 70104 р. 4) Демпфирование для 3-го года: (233 680 × 2) / 10 = 46736 р. 5) Демпфирование для 4-го года: (233 680 × 1) / 10 = 23368 р. |
Амортизация основных средств в 2018-2019 годах в налоговом учете
Порядок бухгалтерской амортизации в 2018-2019 годах не претерпел изменений. Однако в 2021 году изменения коснулись налогового учета. Так, законом от 08.06.2015 № 150-ФЗ (пп. 7–8 ст. 5) были введены поправки в ст. 256, 257 НК РФ. Заключаются они в увеличении показателя стоимости имущества, не относимого к амортизируемому.
Ранее этот показатель равнялся сумме 40 000 руб. и соответствовал подобному лимиту в бухучете. Сейчас сумма в НК РФ повышена до 100 000 руб. Новые правила относятся только к имуществу, вводимому в эксплуатацию с 1 января 2021 года. По другим объектам стоимостью свыше 40 000 и до 100 000 руб., которые уже эксплуатировались до этой даты, корректировка в виде списания остатка стоимости не требуется.
Как мы уже знаем, в бухгалтерском учете сумма 40 000 руб. представляет собой верхний предел стоимости неамортизируемых активов. При этом организация для решения об отнесении имущества к ОС может:
- выбрать в учетной политике максимальную сумму лимита;
- выбрать сумму, меньшую, чем этот лимит;
- учесть объекты со стоимостью менее лимита в составе МПЗ;
- не устанавливать лимит, амортизируя все объекты любой стоимости, учтенные как ОС.
В налоговом учете сумма 100 000 руб.— это стоимостная граница, обуславливающая признание (или непризнание) объекта в составе амортизируемого имущества. Объекты стоимостью до этого предела не относятся к амортизируемому имуществу. Их полная стоимость в момент принятия объектов к учету списывается в материальные расходы согласно подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.
При этом законодатель в этом же подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ предоставляет возможность включать эти суммы в расходы не одномоментно в полном объеме, а распределив сумму во временном интервале, большем, чем один отчетный период. Срок для постепенного признания расходов определяется как предполагаемый срок эксплуатации. Это действие, аналогичное бухгалтерской амортизации, позволяющее «растянуть» учет стоимости неамортизируемого имущества в материальных расходах.
Амортизация основных средств в балансе
Форма баланса не предусматривает отдельную строку для суммы начисленной на отчетную дату амортизации. Но эта сумма участвует в формировании показателя строки 1150 как регулирующая величина. А именно — для отражения того, как по указанной строке формируется показатель в нетто-оценке: первоначальная стоимость, уменьшенная на сумму накопленной амортизации. Балансовая стоимость актива равна разнице между остатком счета 01 и остатком счета 02.
При этом информация об амортизации, в том числе начисленной, выбывшей, накопленной на отчетную дату, расшифровывается по группам объектов и предоставляется пользователям отчетности в пояснениях к балансу.
Такие требования по раскрытию информации в отчетности установлены:
- п. 35 ПБУ 4/99 (приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н),
- п. 49 положения по ведению бухучета (приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н),
- п. 32 ПБУ 6/01 (приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н).
Порядок расчета амортизационных отчислений
Чтобы рассчитать величину амортизации, подлежащей включению в затраты отчетного периода, для каждого объекта основных средств необходимо определить:
– первоначальную стоимость;
– срок полезного использования;
– способ начисления амортизации.
Срок полезного использования – период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения цели деятельности организации.
Срок полезного использования объекта определяется организацией самостоятельно при принятии его к бухгалтерскому учету, исходя из:
– ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
– ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен, естественных условий, влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта);
– нормативно-правовых и других ограничений использования данного объекта (например, срока аренды).
Способ начисления амортизации выбирается организацией самостоятельно и фиксируется в учетной политике по группам объектов основных средств. ПБУ 6/01 «Учет основных средств» предусмотрено четыре способа начисления амортизации:
I. Линейный способ, при котором амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации, рассчитанной на основе срока полезного использования объекта.
Например, срок полезного использования объекта 10 лет, тогда годовая норма амортизации будет 10 %, а месячная норма амортизации — 0,83 % (10 % : 12 месяцев).
II. Способ уменьшаемого остатка, при котором амортизация начисляется исходя из остаточной стоимости объекта основных средства на начало отчетного года, нормы амортизации, рассчитанной на основе срока полезного использования, и коэффициента ускорения, установленного организацией, но не выше 3.
Например, первоначальная стоимость объекта 100 000 руб., срок полезного использования 10 лет. Следовательно, годовая норма амортизации составит 10 % (100 % : 10 лет).
В первый год эксплуатации объекта сумма начисленной амортизации составит 30 000 руб. (100 000 руб. ´ 10 % : 100 % ´ 3), а месячная – 2 500 руб. (30 000 руб. : 12 мес.).
Во второй год эксплуатации объекта сумма начисленной амортизации составит
21 000 руб., ((100 000 руб. – 30 000 руб.) × 10 % : 100 % ´ 3), а месячная – 1 750 руб. (21 000 руб. : 12 мес.).
В третий год эксплуатации объекта годовая сумма амортизации составит 14 700 руб. ((100 000 руб. — 30 000 руб. – 21 000 руб.) × 10 % : 100 % ´ 3), а месячная – 1 229 руб. (14 700 руб. : 12 мес.) и т.д.
III. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, при котором амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости и соотношения, где в числителе число лет, остающееся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования.
Например, первоначальная стоимость объекта основных средств 100 000 руб., срок полезного использования 10 лет. Рассчитаем сумму чисел лет срока полезного использования объекта:
1 год – 10 лет
2 год – 9 лет
3 год – 8 лет
4 год – 7 лет
5 год – 6 лет
6 год – 5 лет
7 год – 4 года
8 год – 3 года
9 год – 2 года
10 год – 1 год
Итого 55 лет
В первый год эксплуатации объекта амортизация составит
10/55 от 100 000 руб., т.е. 18 182 руб., месячная сумма амортизации равна 1 515 руб. (18 182 руб. : 12 мес.).
Во второй год эксплуатации объекта амортизация составит 9/55 от 100 000 руб., или 16 362 руб., а месячная сумма амортизации – 1 364 руб. (16 364 руб. : 12 мес.) и т. д.
IV. Способ списания стоимости пропорционально объему выпускаемой продукции (выполняемых работ, услуг), при котором амортизация определяется исходя из натурального показателя объема продукции, работ или услуг в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования объекта.
Например, лесозаготовительная организация построила лесовозную дорогу первоначальной стоимостью 2 000 000 руб. По расчету с осваиваемой территории должны вывезти 1 000 000 м3 леса. Норма амортизации составит 2 руб. на м3 (2 000 000 руб. : 1 000 000 м3).
Если в течение месяца заготовлено и вывезено 100 м3 древесины, то сумма амортизации за месяц составит 200 руб. (2 руб.×100 м3), а если вывезено 100 000 м3, то амортизация за месяц составит 200 000 руб. (2 руб. × 100 000 м3)
Выбор способа начисления амортизации основных средств зависит от следующих факторов:
– необходимости приведения в соответствие доходов и расходов организации для целей составления отчетности;
– величины затрат на ведение бухгалтерского учета;
– налогового законодательства.
Постановлением Правительства Российской Федерации № 1 от 01.01.2002 г. «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» для целей налогообложения в соответствии со ст.258 Налогового кодекса РФ установлена следующая классификация основных средств (таблица 5.1).
Таблица 5.1 – Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы
| Амортизационная группа | Срок полезного использования |
| Первая | от 1 года до 2 лет включительно |
| Вторая | свыше 2 лет до 3 лет включительно |
| Третья | свыше 3 лет до 5 лет включительно |
| Четвертая | свыше 5 лет до 7 лет включительно |
| Пятая | свыше 7 лет до 10 лет включительно |
| Шестая | свыше 10 лет до 15 лет включительно |
| Седьмая | свыше 15 лет до 20 лет включительно |
| Восьмая | свыше 20 лет до 25 лет включ��тельно |
| Девятая | свыше 25 лет до 30 лет включительно |
| Десятая | Свыше 30 лет |
Эта классификация может быть использована и для целей бухгалтерского учета.
Начисление амортизации может осуществляться только теми способами, которые разрешены к применению. В настоящее время амортизация объектов основных средств в России производится одним из следующих способов:
· линейным способом;
· способом уменьшаемого остатка;
· способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
· способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);
· ускоренным методом амортизации (увеличение размера отчислений по линейному способу).
Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.
Линейный способ относится к самым распространенным. Его используют примерно 70% всех предприятий. Популярность линейного способа обусловлена простотой применения. Суть его в том, что каждый год амортизируется равная часть стоимости данного вида основных средств. Ограничения: может применяться в условиях выпуска однотипной или однородной продукции.
Ежегодную сумму амортизационных отчислений рассчитывают следующим образом:
А= Сперв* На/100, где А — ежегодная сумма амортизационных отчислений; Сперв — первоначальная стоимость объекта; На — норма амортизационных отчислений.
Линейный способ целесообразно применять для тех видов основных средств, где время, а не устаревание (моральный износ) является основным фактором, ограничивающим срок службы.
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на основании срока полезного использования этого объекта:
А= Сост* к* На/ 100,
где Сост — остаточная стоимость объекта; к — коэффициент ускорения; На — норма амортизации для данного объекта.
При таком способе первоначальная стоимость никогда не будет списана. Несмотря на этот недостаток, способ позволяет списать максимальную амортизационную стоимость в первые же годы работы актива. Таким образом, предприятие имеет возможность наиболее эффективно возмещать затраты по приобретению объекта основных средств.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта:
,
где Сперв — первоначальная стоимость объекта; Тост — количество лет, оставшихся до окончания срока полезного использования; Т — срок полезного использования. Этот способ эквивалентен способу уменьшаемого остатка, но дает возможность списать всю стоимость объекта без остатка.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится на основе натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств:
А= С/ В,
где А — сумма амортизации на единицу продукции; С — первоначальная стоимость объекта основных средств; В-предполагаемый объем производства продукции.
Данный метод применяется там, где износ основных средств напрямую связан с частотой их использования (добыча природного сырья). Способ расчета амортизации пропорционально объему работы применяется преимущественно для автотранспорта. Нормы амортизации установлены в процентах от первоначальной стоимости транспортного средства на каждую 1000 км пробега.
Ускоренный метод амортизации. В целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности предприятий в ускорении обновления и техническом развитии активной части основных производственных фондов (машин, оборудования, транспортных средств) предприятия имеют право применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов, введенных в действие после 1 янв. 1991 г.
Ускоренная амортизация является целевым методом более быстрого по сравнению с нормативными сроками службы основных фондов, полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения.
Предприятия могут применять ускоренный метод исчисления амортизации в отношении основных фондов, используемых для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, расширения экспорта продукции в случаях, когда ими осуществляется массовая замена изношенной и морально устаревшей техники новой более производительной.
При введении ускоренной амортизации предприятия применяют равномерный (линейный) способ исчисления, при этом утвержденная в установленном порядке (по соответствующему инвентарному объекту или их группе) норма годовых амортизационных отчислений на полное восстановление увеличивается, но не более чем в два раза.
Ускоренная амортизация позволяет ускорить процесс обновления основных средств на предприятии; накопить достаточные средства для технического перевооружения и реконструкции производства; уменьшить налог на прибыль; поддерживать основные средства на высоком техническом уровне
Нематериальные активы учитываются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости. Стоим��сть объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования. Амортизационные отчисления производятся одним из следующих способов:
· линейным способом исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования;
· способом уменьшаемого остатка;
· способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).
Амортизация. Методы расчета амортизации
Основным источником покрытия затрат, связанных с обновлением основных фондов, являются собственные средства предприятий. Они накапливаются в течение всего срока службы основных фондов в виде амортизационных отчислений.
Амортизация – процесс постепенного перенесения стоимости ОПФ по мере износа на производимую продукцию (в виде амортизационных отчислений), и накопления финансовых ресурсов в целях последующего воспроизводства основных фондов. Следовательно, экономическая сущность амортизация в том, что – это есть денежное выражение физического и морального износа основных фондов. Сумма амортизационных отчислений зависит от стоимости основных фондов, времени их эксплуатации, затрат на модернизацию.
Амортизационный фонд – особый денежный резерв, предназначенный для воспроизводства основных фондов. Он является финансовым ресурсом для капитальных вложений. Амортизационный фонд предназначен для простого воспроизводства основных фондов, для замены изношенных средств новыми экземплярами, равными по стоимости. Однако в условиях высоких темпов научно-технического прогресса амортизация служит источником расширенного воспроизводства основных фондов.
Значительную роль в системе амортизации играют методы ее начисления. Они активно влияют на объем амортизационного фонда, на степень концентрации ресурсов в различные периоды функционирования основных средств, на размеры отчислений, включаемых в себестоимость продукции. В практике начисления амортизации применяются:
-
пропорциональные методы;
-
методы ускоренной амортизации (регрессивные);
-
методы замедленной амортизации (прогрессивные).
Пропорциональные методы начисления амортизации характеризуются тем, что ежегодно в течение всего срока функционирования амортизационные отчисления рассчитываются по одной и той же норме от первоначальной стоимости основных фондов. К данным методам относятся: равномерно-прямолинейный и начисление амортизации в зависимости от произведенной работы.
Достоинства пропорциональных методов:
-
равномерность поступления отчислений в амортизационный фонд,
-
стабильность и пропорциональность в отнесении амортизации на себестоимость выпускаемой продукции,
-
простота и высокая точность расчетов.
Наряду с положительными моментами пропорциональные методы имеют и недостатки:
-
они не всегда обеспечивают полный перенос стоимости основных фондов на производимый продукт; образуется «недоамортизация» средств труда, представляющая собой прямую потерю стоимости, убыток;
-
равномерное начисление амортизации не обеспечивает концентрацию ресурсов, необходимую для быстрой замены оборудования, подверженного активному влиянию морального износа.
В мировой практике используются многочисленные методы ускоренной амортизации. Основными из них являются: метод уменьшающегося остатка и кумулятивный метод, или метод «суммы чисел».
При ускоренной амортизации основная часть начислений концентрируется в первые годы эксплуатации основных средств, сокращается амортизационный период, создаются финансовые условия для ускоренной замены оборудования. Исходной предпосылкой использования этих методов является то, что многие виды основных средств производственного назначения действуют более эффективно, пока они новые (т.е. в первые годы их эксплуатации) и имеют более высокие производительные способности. Это отвечает правилу соответствия, по которому происходит списание большей части износа в начале эксплуатации основных средств (а не в конце), если их полезность и производительная способность значительно больше в первые годы, чем в последующие. Ускоренные методы объясняются и тем, что в связи с совершенствованием технологий многие виды оборудования быстро теряют свою стоимость (устаревают морально). Таким образом, представляется более правильным списывать большую сумму износа в текущем отчетном периоде, чем в будущем. Другим аргументом в пользу ускоренных методов является то, что расходы по ремонту обычно значительнее в конце срока эксплуатации, чем в начале. Это приводит к тому, что общая сумма расходов на ремонт и амортизационных отчислений остается практически постоянной в течение ряда лет. В результате полезность объектов основных средств остается одинаковой на протяжении многих лет.
Особенно ценны ускоренные методы амортизации в условиях инфляции, так как позволяют быстрее списывать затраты на приобретение основных средств на издержки, в результате чего сумма амортизационных накоплений образуется в период с большей покупательной способностью денежной единицы.