Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет материально-производственных запасов». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Правильные методы оценки мпз в бухгалтерском учете могут помочь в сокращении налоговых обязательств.Если снова допустить инфляционную ситуацию, ЛИФО сэкономит немного денег. При использовании средства FIFO налоговые обязательства являются самыми высокими, поскольку прибыль также является самой высокой. Согласно LIFO, обязательства ниже, поскольку маржа прибыли ниже.
Оценка незавершенного производства.
В соответствии с п.3 ФСБУ 5/2019 в состав запасов для целей формирования бухгалтерской отчетности с 2021 года будут включаться и остатки незавершенного производства. При этом согласно п.24 федерального стандарта в фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции включаются:
-
прямые затраты, т.е. прямо относящиеся к производству конкретного вида продукции, работ, услуг;
-
косвенные затраты, то есть те которые не могут быть прямо отнесены к производству конкретного вида продукции, работ, услуг.
При этом классификация затрат на прямые и косвенные определяется организацией самостоятельно.
К затратам связанным с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг включаемым в фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции включаются следующие затраты (п.23 ФСБУ):
-
материальные затраты;
-
затраты на оплату труда;
-
отчисления на социальные нужды;
-
амортизация;
-
прочие затраты.
Незавершенное производство и готовую продукцию в массовом и серийном производстве допускается оценивать:
-
в сумме прямых затрат без включения косвенных затрат;
-
в сумме плановых (нормативных) затрат.
В бухгалтерских документах
Чтобы четко и качественно осуществлять операции, используются синтетические счета. Среди них:
- «Материалы» – применяется для обобщения данных о движении топлива, комплектующих, задействованного сырья, упаковки и других активов. В документации указывается фактическая стоимость. В некоторых случаях – учетные цены. Делится на 11 субсчетов.
- «Животные на выращивании и откорме» – перечень зверей, птиц, пчелиных семейств, которые участвуют в коммерческой деятельности организации. Вносится вся информация о молодняке, взрослых особях, которых откармливают, а также стадах, предназначенных для сбыта.
- «Заготовление и приобретение материальных ценностей» – это совокупность сведений о покупке запасов, которые задействованы в изготовительных циклах.
- «Отклонение в стоимости» – в нем отображены все данные о разнице в цене активов, которые были приняты в предприятие. Указывается их фактическая себестоимость.
- «Товары» – здесь описана ситуация по наличию и движению продуктов, которые были куплены для дальнейшей перепродажи.
- «Готовая продукция».
Методы расчета себестоимости
Если вы всерьез решили заняться торговлей, то вам придется выбрать, какой метод расчета себестоимости использовать. Такой, казалось бы, простой вопрос — как списывать проданные товары, — может серьезно повлиять на то, как будет развиваться ваша торговля. В этом материале мы рассмотрим все разрешенные законом методы расчета себестоимости, оценим преимущества каждого, а также расскажем, когда какой лучше применять.
Обратите внимание: вести учет и смотреть аналитику удобнее в одной и той же программе. В товароучетном сервисе МойСклад есть встроенные отчеты по оборотам, остаткам, прибыльности, движению товаров. Они формируются автоматически, их можно просмотреть в любой момент — например, в мобильном приложении. Неважно, где вы находитесь: бизнес всегда под контролем. Зарегистрируйтесь и попробуйте прямо сейчас: это бесплатно!
Закон разрешает три способа оценки и расчета — по стоимости каждой единицы товара, по средней себестоимости и по методу FIFO (англ. «first in, first out»). Каждый из них будет давать разные показатели по прибыльности бизнеса, а значит, и по налоговому, и по управленческому учету. Разберем, в чем отличие.
По себестоимости каждой единицы
Как понятно из названия, этот метод предполагает, что при расчетах учитывается стоимость каждого конкретного товара. Такую систему применяют при торговле уникальными и дорогими товарами, когда важна точность. Например, она подойдет тем, кто будет продавать автомобили, предметы искусства или ювелирные изделия. Логично, что когда товар штучный, и один не может свободно заменить другой, в учет при списании ТМЦ вносится именно та цена, по которой он был поставлен. Этот метод предполагает также, что всегда понятно, из какой конкретно поставки был проданный товар.
Методы списания производственных материалов в бухучете
П. 16 ПБУ «Учет материально-производственных запасов» 5/01 (утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н) допускает 3 варианта списания МПЗ:
- по себестоимости единицы запасов (СЕЗ);
- средней себестоимости (СРС);
- методом ФИФО.
Выбранный фирмой метод списания необходимо закрепить в учетной политике и применять последовательно от периода к периоду. В течение года сменить применяемый метод можно только в одном случае: если данный способ отменен законодательно.
О том, как правильно организовать учет МПЗ, читайте в материале «ПБУ 5/01 — учет материально-производственных запасов».
Выбор метода списания материально производственных запасов — важный организационно-учетный момент, поскольку стоимость МПЗ формирует себестоимость готовой продукции и в конечном счете влияет на величину исчисленной по нормам бухучета прибыли.
Каждый из способов имеет свои особенности:
- ФИФО позволяет учитывать в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) стоимость самых ранних по времени закупок материальных ресурсов;
- СЕЗ дает возможность списать материалы по цене приобретения;
- СРС удобен при большом разнообразии ассортимента МПЗ.
Можно ли использовать бухгалтерский порядок списания МПЗ по методу СРС в налоговых целях, см. в статье «В налоговом учете оценку покупных товаров по средней стоимости можно производить по правилам бухучета».
Фирмы, применяющие автоматизированные учетные системы, по избранному методу учета формируют алгоритмы, с помощью которых автоматизируется процесс списания материалов.
Указанные выше методы списания расшифровываются в другом важном документе — Методических указаниях по учету МПЗ, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.
«1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0): Как настроить способы оценки МПЗ по средней взвешенной и средней скользящей оценке (+ видео)?
Видеоролик выполнен в программе «1С:Бухгалтерия 8» версия 3.0.64.42.
Пунктом 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н) определено, что при отпуске материалов, товаров и готовой продукции (МПЗ) в производство и ином выбытии предприятие для целей бухгалтерского учета может списывать их стоимость одним из следующих способов:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).
Оценка МПЗ по средней себестоимости происходит по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца (п. 18 ПБУ 5/01).
В соответствии с пунктом 78 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. пиказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (далее – Методические указания) применение способов средних оценок фактической себестоимости материалов может осуществляться следующими способами
- исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);
- путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.
В ФСБУ 5/2019 появилось новое существенное условие по оценке запасов в учётной политике — двухэтапная оценка МПЗ. Это означает, что запасы теперь нужно учитывать дважды — при поступлении на склад и на отчётную дату. Оценка ведётся следующим образом:
- при поступлении — это затраты на покупку, доставку и приведение в состояние, необходимое для производства или продажи, или по-другому, фактическая себестоимость (ФС);
- на отчётную дату — выбирается наименьший из показателей: чистая стоимость продажи (ЧСП) или ФС.
Метод оценки по стоимости единицы запасов
Метод оценки материалов по стоимости каждой единицы может использоваться в тех случаях, когда организация располагает небольшой номенклатурой МПЗ и имеет возможность точно отследить, материалы из какой именно партии отпущены в производство. При применении этого метода учет ведется по каждой партии запасов отдельно. Таким образом, материалы, передаваемые в производство, списываются именно по тем ценам, по которым они были приняты к учету.
Примечание. Основное преимущество метода оценки МПЗ по стоимости каждой единицы состоит в том, что материалы списываются по их реальной себестоимости без каких-либо отклонений и дополнительных расчетов.
Указанный метод подходит также для учета МПЗ, используемых организацией в особом порядке (драгоценных металлов, драгоценных камней, радиоактивных материалов и т.п.), и для оценки иных уникальных материальных ценностей, которые невозможно заменить другими запасами (п. 17 ПБУ 5/01 и п. 74 Методических указаний).
Обратите внимание! Стоимость МПЗ, полученных при модернизации основных средств, — в расходы!
После того как с 2 сентября 2010 г. вступил в силу основной блок поправок, внесенных Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ в первую и вторую части Налогового кодекса, налогоплательщики вправе учитывать в составе материальных расходов стоимость имущества, полученного при модернизации, реконструкции, техническом перевооружении или частичной ликвидации основных средств. Такой порядок теперь установлен абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ. Однако в п. 5 ст. 10 данного Закона говорится, что положения новой редакции абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 г.
Поясним, как применять новую норму, на примере.
Допустим, организация решила оценивать сырье и материалы по методу ФИФО с использованием взвешенной оценки. В этом случае она рассчитывает стоимость материалов, списываемых за месяц, по окончании данного месяца. Рассмотрим применение варианта взвешенной оценки на примере.
Пример 4. Изменим условие примера 2. Предположим, в учетной политике ООО «Конфетти» указано, что при передаче сырья и материалов в производство их стоимость в налоговом и бухгалтерском учете оценивается методом ФИФО с применением взвешенной оценки.
На 1 августа 2010 г. в налоговом и бухгалтерском учете числился остаток какао-бобов в количестве 200 кг по цене 90 руб/кг. Этот остаток организация списывает в первую очередь. Затем она последовательно списывает партии какао-бобов, поступивших в августе: сначала — партию, полученную 2 августа, затем — партию, поступившую 9 августа, и так далее до того момента, пока не наберется общее количество сырья, подлежащее списанию в этом месяце.
В отличие от взвешенной оценки, при использовании скользящей оценки цена и стоимость МПЗ, списываемых методом ФИФО, рассчитываются не по завершении месяца, а в момент каждого отпуска материала. Однако независимо от выбранного варианта оценки сумма, подлежащая списанию, будет одинаковой. Различаются лишь порядок расчета и средняя цена единицы списанного материала. Этот вариант гораздо более трудоемкий, чем вариант взвешенной оценки. Поясним сказанное на примере.
Пример 5. Изменим условие примера 4. Допустим, выбрав метод ФИФО в налоговом и бухгалтерском учете, ООО «Конфетти» также указало в учетной политике, что при списании сырья и материалов в производство их стоимость определяется с помощью скользящей оценки.
Итак, стоимость какао-бобов, передаваемых в производство, организация рассчитывает на каждую дату их отпуска. В первый раз в августе 2010 г. организация передала в производство 1200 кг какао-бобов 3 августа. Согласно методу ФИФО это количество сложилось из остатка сырья на начало месяца и партии какао-бобов, поступившей 2 августа. Таким образом, средняя цена 1 кг какао-бобов, отпущенных в производство 3 августа, составила 100 руб/кг [(200 кг x 90 руб/кг + 1000 кг x 102 руб/кг) : 1200 кг]. Стоимость сырья, переданного в производство 3 августа, равна 120 000 руб. (1200 кг x 100 руб/кг).
Порядок применения методов оценки в налоговом учете
В Налоговом кодексе РФ порядок применения методов оценки не раскрыт, но применение их аналогично методам оценки, принятым в бухгалтерском учете.
Метод оценки по стоимости единицы запасов, как правило, применяется для учета единичных, — уникальных, особых МПЗ, замена которых может повлечь за собой ущерб для производственного процесса. Таким методом можно оценивать предметы искусства, авторские произведения, драгоценные камни и пр.
Если объемы используемых материалов и сырья большие, то целесообразно использовать метод оценки исходя из средней себестоимости. Данный метод самый распространенный, т.к. вне зависимости от колебаний покупных цен, запасы списываются по усредненной стоимости.
Метод ФИФО предполагает списание ценностей по правилу «первый пришел, первый ушел», т.е. запасы списываются по цене в той последовательности, в которой они были куплены. Данный способ предпочтительно применять, когда предполагается снижение цен на МПЗ.
Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы применяете методы списания стоимости МПЗ. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.
Различные методы оценки для различных групп МПЗ
Несмотря на то, что п. 8 ст. 254 НК РФ не содержит положений о том, вправе ли налогоплательщики в отношении различных групп МПЗ применять разные методы оценки, Минфин России считает, что это делать можно, закрепив такой порядок в учетной политике (Письмо Минфина России от 29.11.2013 № 03-03-06/1/51819). Аналогичный вывод ведомство сделало и в отношении списания стоимости покупных товаров, существенно различающихся по своим характеристикам, при их реализации (Письмо Минфина России от 01.08.2006 N 03-03-04/1/616).
Налоговые органы придерживаются другой позиции: налогоплательщик может применять только один метод оценки ко всем материальным запасам (Письмо УФНС России по г. Москве от 02.02.2006 № 20-12/7391). Так как, следуя норме, установленной абз. 6 ст. 313 НК РФ, используемый метод оценки нельзя менять в течение года, в связи с тем, что организация не вправе вносить изменения в учетную политику в течение налогового периода (Письмо УФНС России по г. Москве от 25.01.2008 № 20-12/005962).
В то же время существует Письмо УФНС России по г. Москве от 10.07.2008 № 20-12/065293, в котором налоговый орган разъясняет, что выбранный метод оценки покупных товаров следует применять в разрезе однородной товарной номенклатуры.
Единства мнений нет. Поэтому налогоплательщику, принимающему решение о применении разных методов оценки при списании сырья и материалов в производство, во избежание конфликтов с проверяющими, следует обратиться за разъяснениями по этому вопросу в налоговую инспекцию.
Можно ли применять разные методы оценки при списании сырья и материалов в налоговом учете? Ответ на вопрос есть в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Метод фифо для оценки мпз при списании — пример, вопросы и ответы
То есть бухгалтер в данном случае должен вести поштучный учет каждого предмета. Соответственно, такой метод подойдет для тех компаний, на счетах которых числится небольшое количество МПЗ. Как правило, такой метод применяют организации, которые производят или продают автомобили, ювелирные изделия, предметы искусства или другие уникальные товары. При использовании такого метода компания получает точную стоимость имущества, что чрезвычайно важно для управленческого учета.
Как лучше комбинировать методы Теперь о том, как комбинировать все возможные методы оценки МПЗ с выгодой для компании. Если у вас числятся преимущественно однородные МПЗ с достаточно стабильными ценами, то удобнее применять один метод оценки.
Но если материалы абсолютно разные, дорогие и дешевые, то есть смысл использовать разные методы оценки ТМЦ. Для этого материалы условно можно объединить в группы.
Метод ФИФО. Расчет. Пример
Метод ФИФО (англ. FIFO, First In First Out, модель конвейера) – метод бухгалтерского учета материально производственных запасов предприятия в хронологическом порядке их поступления и списания.
Базовый принцип данного метода является «первый пришел – первый ушел», то есть материалы, пришедшие на склад первыми, будут использованы тоже первыми.
- К материально производственным запасам (МПЗ) относят оборотные активы, используемые в производственном цикле компании: сырье, материалы, полуфабрикаты, готовая продукция.
- Запасы занимают значительную часть оборотных активов предприятия и требуют грамотного учета. В бухгалтерском учете существуют и другие методы учета материальных запасов:
- по стоимости каждой единицы;
- по средневзвешенной себестоимости;
- по стоимости последних закупок (ЛИФО).
Налог на прибыль организаций
Для налога на прибыль установлены правила списания для разного рода активов.
При списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов (п. 8 ст. 254 НК РФ):
— метод оценки по стоимости единицы запасов;
— метод оценки по средней стоимости;
— метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
— метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО) — отменен Федеральным законом от 20.04.2014 № 81-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации».
При реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ):
— по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
— по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО) — отменен Федеральным законом от 20.04.2014 № 81-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»;
— по средней стоимости;
— по стоимости единицы товара.
При реализации или ином выбытии ценных бумаг налогоплательщик самостоятельно в соответствии с принятой в целях налогообложения учетной политикой выбирает один из следующих методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг (п. 9 ст. 280 НК РФ):
1) по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
2) по стоимости единицы.
Таким образом, при списании запасов и товаров можно использовать следующие способы списания:
— по стоимости единицы товара;
— по средней стоимости;
— по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО).
При списании ценных бумаг можно использовать следующие способы списания:
1) по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
2) по стоимости единицы.